Проблемы анализа бухгалтерской отчетности

Целью аудита, согласно закону «Об аудиторской деятельности», является составление объективной, реальной и точной оценки о достоверности отчетности аудируемого лица. Данное мнение может привести к росту доверия к отчетности организации со стороны заинтересованных пользователей или наоборот.

Источниками составления подобной оценки выступают бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу [1].

Помимо вышеуказанных форм отчетности к источникам получения информации относится:

• •    положение об учетной политике организации

• •    учетные регистры

• •    регистры налогового учета

• •    налоговые декларации

• •    главная книга и т.д.

Для того чтобы сформулировать профессиональное, а главное объективное мнение аудиторы обязаны:

• •    проверить соответствие отчетности организации требованиям нормативных актов РФ;

• •    провести анализ взаимосвязи основных показателей отчетности друг с другом;

• •    проверить компетентность оценки статей отчетности;

• •    установить достоверность показателей отчетности;

• •    проверить полноту отражения всех существенных показателей в отчетности;

• •    оценить правильность формирования сводной отчетности.

Но для проведения данного комплекса мер существуют различные преграды и сложности, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета, а также наличием большого количества способов по, так называемому «вуалированию» бухгалтерии. Рассмотрим подробнее.

Во-первых, проводя проверку, аудиторы должны учитывать специфику отчетности некоммерческих или общественных организаций, а также субъектов малого предпринимательства.

Во- вторых, в ходе изучения содержания бухгалтерской отчетности организации, аудиторы обязаны проверить их соответствии требованиям нормативных документов, осуществить арифметический контроль и проверить взаимосвязь показателей (равенство одинаковых показателей, которые были отражены в разных формах отчетности).

Для анализа их (показателей) достоверности аудиторы должны провести анализ результатов инвентаризации организации, проведенной перед составлением годового отчета. Все неточности, ошибки и расхождения, обнаруженные в ходе инвентаризации, должны быть отражены и исправлены. Суммы, подлежащие расчету с налоговыми и финансовыми органами, должны быть заблаговременно согласованы с ними и равны [3].

• В- третьих, осуществляя проверку баланса необходимо обратить внимание на его структуру (разделение активов на оборотные и внеоборотные, обязательств на кратко- и долгосрочные).

В-четвертых, если организация, контроль которой осуществляется, составляет сводную отчетность, аудитор обязан проверить и ее правильность.

Но главную проблему аудита составляет правдивость баланса в хозяйственном смысле.

И. Ф. Шер говорил, что «правдивость баланса, согласно юридическому пониманию, не всегда является также правдивостью и в хозяйственном смысле, и мы должны признавать при известных обстоятельствах баланс (исходя из точки зрения хозяйственной правдивости) вуалированным также и в тех случаях, когда он вполне соответствует, согласно юридическому пониманию, принципу правдивости и ясности». Что же это дает аудиту? Дополнительные сложности и проблемы. Так как в настоящее время баланс организации выступает в роли «языка бизнеса», он подлежит открытому опубликованию, а, следовательно, на его основе составляется мнение об организации, то зачастую его стараются «приукрасить». К сожалению, бухгалтерская наука за всю историю своего существования все более искусно вырабатывает способы «вуалирования» отчетности. Баланс может искаженно отражать хозяйственный смысл, но будет абсолютно корректен юридически [2].

На сегодняшний день задачей нормативных предписаний является регулирование бухгалтерской отчетности организации, а вот текущий учет ФХЖ становится второстепенным (в методическом плане организация в большой степени определяет его самостоятельно). Необходимость такой самостоятельности обуславливается наличием альтернативных методов отражения ФХЖ (начисление амортизации, оценка запасов и т.п.). Выбор метода ведения бухгалтерского учета является юрисдикцией учетной политики организации. Она может, как способствовать хозяйственной правдивости отчетности, так и являться способом корректировки показателей в чьих-либо интересах. Во втором случае отчетность не будет фальсифицирована, но ее «вуалирование» может быть очень талантливым.

Способы искажения отчетности при формальном соблюдении учетных регулятивов получили распространение во 2-ой половине XIX в., с началом массового акционерного учредительства, и до настоящего времени на их совершенствование затрачивается очень много усилий.

В реальности же необъективное отражение бухгалтерской отчетности может являться следствием как вуалирования, так и недостаточной осведомленности пользователей, включая администрацию, о влиянии учетных показателей на содержание отчетности. Руководители организаций зачастую не имеют знаний, необходимых для понимания показателей отчета и их интерпретации. Данную проблему можно решить только одним способом — обучением топ-менеджеров основам бухгалтерского учета и отчетности [1].

Вернемся к аудиту. Одним из основных приемов, используемых во время проверки бухгалтерской отчетности организации, выступает ее дезагрегирование (последовательное расчленение данных отчетов на статьи, а статей уже на счета, счетов на хозяйственные операции, совершение которых изначально и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете). Дезагрегирование может быть осуществлено двумя методами:

• •    выделением циклов операций (приобретение, производство, продажа и непосредственно формирование финансового результата)

• •    выделением объектов бухгалтерского учета (основных средств, нематериальных активов и т.д.)

Если аудиторская проверка организации установит наличие существенных ошибок в предоставляемой отчетности, то необходимо дать рекомендации руководству о внесении соответствующих корректив и поправок в отчеты данного периода [3].

Если нарушений в ходе проверки обнаружено не было, аудиторская организация имеет право выдать положительное заключение.