Проблемы аудита учетной политики

Актуальность. Аудиторские проверки повсеместно используются в мировой практике. В их основе лежит взаимный интерес государства и руководства предприятия в достоверности и правильности учета и отчетности. Учетная политика - это совокупность принципов и правил, которые регламентируют методические и организационные принципы ведения бухгалтерского учета, поэтому необходимо, чтобы учетная политика предприятия соответствовала законодательным и нормативно-правовым актам РФ.

Главной задачей учетной политики является практическая реализация методических аспектов при учете финансово-хозяйственных операций, объектов и оценки имущества. Необходим постоянный контроль правильности отражения финансовых и хозяйственных операций в соответствии с утвержденной на предприятии учетной политикой.

Целью данной работы является подробное описание аудита учетной политики и выявление основных проблем при его проведении в отношении учетной политики организации.

Для достижения данной цели в работе определены следующие задачи :

• -    рассмотреть порядок проведения проверки учетной политики;

• -    выявить недостатки проведения аудита учетной политики организации.

Объектом исследования в работе выступает организация проведения аудита учетной политики.

Основная часть. Учетная политика - это определенная совокупность принципов и правил, которые регламентируют методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета за отчетный период на предприятии.

Целью изучения учетной политики можно назвать анализ и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета. В обязательном порядке аудитор должен рассмотреть документы, определяющие учетную политику:

• -    приказ об учетной политике проверяемого предприятия;

• -    рабочий план счетов предприятия;

• -    перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней отчетности;

• -    правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

• -    утвержденные приказом методики учета отдельных показателей и прочие приложения к приказу об учетной политике.

Изучив и проанализировав представленную информацию, аудитор должен дать оценку о том, не является ли отношение руководства предприятия к формированию и исполнению учетной политики формальным.

При проверке учетной политики аудитор должен установить:

• -    наличие и состав распорядительных документов по учетной политике предприятия;

• -    соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных и законодательных актов;

• -    четкую последовательность применения учетной политики;

• - раскрытие способов учета, которые являются отличными от установленных нормативными документами, но позволяют предприятию достоверно описать имущественное состояние и полученные финансовые результаты;

• -    полностью ли раскрыты способы ведения бухгалтерского учета, которые влияют на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

• -    соблюдение принятой учетной политики предприятием.

В ходе аудиторской проверки необходимо сделать анализ соответствия выбранной учетной политики характеру и условиям деятельности предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Также аудитор должен дать оценку способам ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на этой основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия.

С целью оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что учетная политика содержит всю необходимую информацию, которая обосновывает выбор способов бухгалтерского учета, а также особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности.

Аудитору необходимо провести анализ выполнения учетной политикой следующих задач:

• -    формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;

• -    использование единой методики при организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии;

• -    обеспечение оперативной и гибкой реакции системы бухгалтерского учета на изменяющиеся условия осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

• -    обеспечение информацией, необходимой для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

• -    предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и определение внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Главная проблема большинства организаций - неправильное формирование учетной политики. Зачастую организации недооценивают значение учетной политики в организации деятельности предприятия и относятся формально к разработке учетной политики, при этом не уделяют должное внимание на изучение последствий применения различных ее элементов. Но выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на многие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, например: формирования величины основных показателей деятельности, налогового планирования.

Основная цель ознакомления с учетной политикой при составлении плана аудита — изучение, а также оценка основных принципов ведения бухгалтерского учета и документооборота, которые закреплены в принятой учетной политике предприятия. При этом проверяется наличие и состав всех распорядительных документов, определяющих учетную политику проверяемого предприятия.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

• -    приказ руководителя об учетной политике;

• -    рабочий план счетов;

• -    перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• -    график документооборота и технологии обработки учетной информации;

• -    принятые методики учета отдельных показателей и прочие приложения к приказу об учетной политике;

• -    пояснительная записка.

После анализа содержания приказа об учетной политике, аудитор выясняет:

• -    все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

• -    все ли аспекты учетной политики нашли в ней отражение.

Практика проверок аудиторами приказов об учетной политике на предприятии показывает, что некоторые из них включают в этот документ положения, которые не имеют отношения к учётной политике, например: сроки выплаты заработной платы, длительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх нормы. Данная информация должна отражаться и в иных внутренних документах предприятия. Некоторые организации допускают ошибку, когда приводят в приказе способы бухгалтерского учета по различным элементам учетной политики вне зависимости от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Проведение тестов помогает аудитору определить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе не находят полного отражения вопросы:

• 1)    организационно-технические:

• -    правила и график документооборота;

• -    система внутреннего контроля;

• -    внутренняя отчётность;

• -    положение о бухгалтерии и должностные инструкции ее работников;

• -    порядок проведения инвентаризаций;

• 2)    методологические:

• -    способы контроля отклонений фактического расхода материалов;

• -    способы распределения косвенных расходов;

• -    оценка незавершённого производства;

• 3)    налоговые:

• - порядок организации раздельного учёта затрат и объектов социальной сферы;

Чтобы дать оценку полноты и правильности учётной политики аудитор должен убедиться в наличии всей информации в распорядительных документах, которая обосновывает выбор организацией конкретных способов бухгалтерского учёта.

В случае если организация самостоятельно разрабатывает способы учёта, то аудитор обязан проверить соответствие допущениям и требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учёту.

Различия в учетной политике являются последствием неточности формулировок приказа. При выборе условий признания факта реализации товаров (услуг) предприятия ограничиваются отражением в приказе выбранного метода «по отгрузке/по оплате», при этом не указывая его назначения «для целей налогообложения».

Согласно п.10 ПБУ 01/2008 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, которые выбранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения, и распространяются на все подразделения предприятия независимо от их места нахождения.

Заключение. Учетная политика — совокупность принципов и правил, которые регламентируют методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии за отчетный период. Целью изучения учетной политики можно назвать анализ и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета.

В результате данной работы поставленная цель была достигнута. Выявлены основные проблемы, которые возникают либо могут возникнуть при аудите учетной политики предприятия. Также, практика аудиторских проверок показывает, что принятая на предприятии учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного периода или не выдерживается всеми структурными подразделениями.