Проблемы аудита в условиях саморегулирования

Аудит живет в условиях саморегулировки уже второй год. Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что во взаимосвязи нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учёта не направлено на развитие отечественного аудита в стране.

Конституцией Российской Федерации провозглашено, что в Российской Федерации бухгалтерский учёт служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. В нарушение конституционных норм налоговое законодательство не опирается на отечественный бухгалтерский учёт и отчётность. Соответственно компании настроены в первую очередь на налоговые риски, на управленческий учёт, что снизило роль бухгалтерского учёта до минимально возможных размеров. Проект Закона «О бухгалтерском учёте» противоречит Конституции, поскольку не предусматривает включения в комплектность годового отчёта аудиторского заключения, которое являлось гарантией достоверности учёта. Указание Конституции Российской Федерации на официальный характер бухгалтерского учёта предполагает его публичность, а значит, необходимость наличия таких гарантий, которые позволяли бы в публичных целях обеспечить достоверность бухгалтерско-учётной информации, что невозможно без составления и пре- доставления бухгалтерской отчётности, а также без соответствующего контроля и проверки её ведения.

По смыслу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит как завершающая стадия в системе официального бухгалтерского учёта представляет собой независимый официальный контроль и проводится в интересах неопределённого круга лиц и государства, то есть в общественном интересе. Таким образом, аудиторское заключение, составленное по результатам проверки учёта и отчётности, должно входить в официальную бухгалтерскую отчётность за год в качестве обязательного элемента, без него отчётность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчётности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать её достоверной.

За непредставление организациями аудиторского заключения предусмотрена налоговая ответственность, которая влечёт за собой взыскание штрафа в размере 200 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Соответственно отсутствие механизма, обязывающего хозяйствующие субъекты подтвердить достоверность бухгалтерского учёта, влечёт за собой отказ организаций от проведения обязательного аудита. Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ ввёл новые критерии для обязательного аудита (400 млн руб. выручка, 60 млн руб. валюта баланса), которые не учитывают дробление бизнеса на малые и микропредприятия, без которого бизнес в налоговой системе не выживет. Автоматически, переходя на более льготные режимы налогового существования, целые отрасли экономики вышли из-под контроля за ведением учёта и отчётности. Законодательство РФ должно способствовать повышению роли аудита, его высокой общественной значимости. В режиме рыночной открытой экономики аудит является не только инструментом, но и важным источником информации при принятии управленческих решений как на уровне одного предприятия, так и для экономики страны в целом, поскольку контроль за обеспечением учёта в стране является неотъемлемой частью системы управления и регулирования национальной экономики. Без изменения законодательства в области взаимодействия бухгалтерского учёта и аудита аудиторскому сообществу невозможно не только преодолеть полосу трудностей и проблем, вызванных глобальным изменением законодательных инициатив в области аудита, но и нарастить в этих непростых условиях потенциал в интересах дальнейшего развития аудита в стране. Поскольку задачи, возлагаемые на аудиторское сообщество, серьёзные, хотелось бы, чтобы и государство устранило законодательные перекосы, ведущие к ликвидации отечественного аудита в стране. Аудиторы единодушны во мнении, что предложенный упро- щённый порядок сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора в большей степени направлен на искоренение профессии аудитора, чем на повышение образовательного уровня уже работающих в профессии специалистов. Опрос аудиторов показал, что количество претендентов, желающих сдавать экзамен на получение единого квалификационного аттестата аудитора, проводимого в упрощённом порядке, менее 50 %. Выступающие на заседании круглого стола повсеместно отметили опасную тенденцию уменьшения количества претендентов, желающих не только стать аудитором, но и работать в этой профессии. Аудиторы Дальневосточного региона отметили причины снижения роли профессии аудитора и качества проводимой им работы:

• 1.    В настоящее время в Программу проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора занесено всё нормативное регулирование бухгалтерского учёта, в том числе в банках и страховых компаниях, международные стандарты и стандарты по аудиту, что изначально исключает возможность появления высокопрофессионального специалиста, способного контролировать в одном лице все отрасли экономики. Совмещение в одном аудиторе специалиста общего, банковского, страхового аудита приведёт к понижению квалификации аудитора, поскольку не

может быть один человек одновременно высококлассным специалистом в области банковского, страхового и общего аудита.

Кроме того, много вопросов к процедуре проведения экзамена: неясен момент фиксации результата экзамена, отсутствует процедура апелляции, процент, определяющий успешность сдачи экзамена, установлен на непомерном уровне в более чем 86 % (для успешной сдачи, например, на аттестат АССА DipIFR такой уровень составляет 50 %). Непомерна и плата за сдачу экзамена – 10 тыс. рублей. Успешно сдают упрощённый экзамен единицы (на первом экзамене в апреле этого года число сдавших составило 38 %), а те, кого постигла неудача, должны снова оплачивать право участия в этой процедуре. В итоге сдавать упрощённый экзамен разорительно, а для некоторых представителей нашей профессии и просто невозможно. Всё это может привести к росту монополизации рынка аудиторских услуг, снижению конкуренции. Если не изменить ситуацию, то уже в 2012 г. ситуация может стать катастрофической, когда просто некому будет проводить аудит общественно значимых организаций.

Все саморегулирование организации должно объединиться, чтобы уменьшить последствия проводимых реформ в аудите, бухгалтерском учёте, принимать неотложные меры для сохранения аудита в стране и проявить инициативу по изменению законодательной базы осуществле- ния аудиторской деятельности, без которых невозможно развитие рынка аудиторских услуг в стране и защиты интересов аудиторских организаций, членов саморе-гулируемых организаций аудиторов:

• 1)    внести изменения в Закон «Об аудиторской деятельности»» в части расширения перечня субъектов, подлежащих обязательному аудиту, снижения критериев объёма выручки или суммы активов организаций, подлежащих обязательному аудиту до 50 млн руб. и 20 млн руб. соответственно;

• 2)    внести в Административный кодекс РФ значительную административную ответственность юридических и должностных лиц за уклонение от обязательного аудита, не исключающих проведение аудита даже в случае уплаты штрафов;

• 3)    внести изменения в правила подготовки аудиторов, которые должны быть возвращены на старые правила без совмещения в одном лице специалиста банковского, страхового и общего аудита;

• 4)    внести предложения о дальнейшем сближении налогового и бухгалтерского учёта для целей исчисления налогов;

• 5)    чтобы упрощённый экзамен по своей сути соответствовал наименованию, необходимо внести изменения в процедуру проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, проводимого в упрощённом порядке, а именно:

  – доступ к каждому следующему вопросу индивидуального теста претендент полу-

• чает независимо от того, ответил он на предыдущий вопрос или нет, что позволяет увеличить время в пределах допустимого на обдумывание затруднительных вопросов;

  – разрешить претендентам пересмотреть предыдущие вопросы индивидуального теста в пределах допустимого времени;

  – претендент должен видеть протокол предварительного тестирования по окончании тестирования с итогом «сдано» или «не сдано». Это исключает возможность влияния сторонних лиц на результаты ответов;

  – разработать правила подачи и рассмотрения единой аттестационной комиссией апелляции аудитора о несогласии с выставленными баллами, включая доступ к индивидуальным тестам по просьбе претендента, желающего подать апелляцию.