Проблемы документирования учета движения операций с векселями в организациях

Одним из способов вложения временно свободных денежных средств является приобретение ценных бумаг. Этот способ вложения средств может быть использован и непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, т.е. любыми юридическими лицами. Кроем того, значительную величину, порядка 35% в общем объеме инструментов заимствований в структуре рублевого долгового рынка занимают векселя. Данный сегмент наиболее ликвидный сектор долгового рынка. Сегодня векселя имеют обширную географию. Массовое привлечение в расчетах векселей делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета. Таким образом, цель статьи – рассмотреть особенности российского учета векселей и выявление проблем в порядке отражение данной ценной бумаги в учете [8].

Задачами исследования является:

• -    рассмотреть действующую систему учета векселей в целях бухгалтерского учета;

• -    выявление трудностей в порядке отражения векселей в учете предприятия;

• -    предложение путей решения проблем в отражении векселей в бухгалтерском учете.

Вексель — это ценная бумага, выпуск и обращение которой осуществляется в соответствии с особым законодательством, называемым вексельным правом. Данная ценная бумага удостоверяет долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия того, кто выписал его [1].

Это отражено в статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ [6].

В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60.) Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

• –    коммерческие или товарные векселя;

• –    финансовые векселя.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита [2].

Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», что отражается в учете записью Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»- выдан поставщику собственный вексель.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Чтобы принять финансовый вексель к учету, одновременно должны выполняться условия, указанные в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Отражается такой вексель на счете 58 «Финансовые вложения» [5].

Внутренний учет операций с векселями должен вестись, основываясь на принципах, аналогичных существующим принципам бухгалтерского учета. Это означает, что учет операций с векселями ведется в денежном и количественном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в регистрах внутреннего учета [7].

Все операции с векселями, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами - первичными документами бухгалтерского учета.

Основными элементами документооборота операций предприятия с векселями являются:

• 1)    договора и соглашения, приведшие к возникновению, изменению или прекращению обязательств и/или требований компании по отношению к векселям;

• 2)    акты приема-передачи векселей, удостоверяющие физическое перемещение векселей и содержащие указание на основание передачи векселя (хранение, залог и т.д.);

• 3)    сами векселя, выдача, передача по индоссаменту и оплата которых приводит к возникновению, изменению и/или прекращению прав и обязательств по векселю;

• 4)    инкассовые поручения;

• 5)    платежные документы, являющиеся в соответствии с действующим законодательством основанием для признания платежа;

• 6)    документы, связанные с учетом векселей в вексельных депозитариях (поручения, уведомления, выписки по счетам депо и т.п.);

• 7)    иные документы внутреннего учета предприятия.

Однако, в данном перечне не все документы закреплены законодательно. Так, в настоящее время все предприятия такой документ как Акт приема-передачи векселей составляют в произвольной форме, так как унифицированной формы этих актов в Классификаторе управленческой документации (ОКУД) не предусмотрены. Содержание этого документа как и любого другого должно соответствовать требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. Тем не менее, правила документального составления акта приема-передачи векселя не регламентированы вексельным правом и действующим законодательством [2].

Как правило ,данный документ составляют в следующих случаях его передачи:

• -    при оплате поставленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ в силу договоров;

• -    векселедержателем банку для совершения различных вексельных операций;

• -    оплаченного банком векселя векселедателю.

Поскольку кроме указаний и требований, прописанных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ к содержанию и реквизитам бухгалтерских документов, составляемых предприятиями самостоятельно больше нет никаких указаний, то большая часть экономических субъектов отражает в нем: индивидуализированные признаки передаваемого документа – тип, серия, номер, количество, дата и место составления, номинальная цена, срок платежа, общая цена; причины передачи документа; отсутствие взаимных претензий сторон; добровольность передачи документа; дата передачи документа; реквизиты сторон.

В случае возникновения разногласий между участниками сделки наличие оформленного надлежащим образом и заключенного акта приема-передачи векселя поможет отстоять векселедателю свои законные права [3].

В бухгалтерском учете этот акт будет подтверждать выбытие (выдачу, получение) векселя и у векселедателя, и у индоссанта, и у векселедержателя, предъявившего вексель к погашению.

Существует множество мнений какие реквизиты и что конкретно должно быть отражено в подобном Акте.

В акте приема/передачи может быть не отмечено, что вексель был проверен и является действительным и подлинным, а его предъявитель -надлежащим векселедержателем (иначе плательщик, приняв подлинный вексель, может отказать в платеже, мотивируя отказ поддельностью или недействительностью векселя, либо тем, что лицо, передавшее вексель плательщику, не является надлежащим векселедержателем). Классической иллюстрацией последнего является случай, когда плательщик простым зачеркиванием какого-либо реквизита векселя делает его недействительным или при принятии векселя зачеркивает какой-нибудь промежуточный индоссамент, нарушая тем самым непрерывность ряда индоссаментов.

Наиболее простой проблемой решение данного вопроса может быть законодательное закрепление формы Акта приема-передачи ценной бумаги, что избавит предприятия от участившихся судебных разбирательств по векселям в условиях кризиса. Таким образом, если обобщить опыт практической работы с векселями, можно сделать вывод, что участники рынка могут инициировать изменение законодательства и закрепление положительной практики в законодательных и нормативных документах.

А пока профессиональные объединения при участии ЦБР и ФСФР могли бы устанавливать унифицированные правила и стандарты вексельных операций для участников рынка. Подобные задачи сегодня решаются, в частности, Ассоциацией участников вексельного рынка (АУВЕР). В рамках таких профессиональных объединений участники рынка могли бы объединить свои усилия для предотвращения нарушений, оптимизации рынка в целом, организации его инфраструктуры.