Проблемы формирования и направления совершенствования амортизационной политики предприятий в Российской Федерации

В настоящее время экономика развитых стран мира направлена на развитие инноваций, внедрение новых технологий, усовершенствование и обновление основных фондов. От финансового состояния компании зависит успешная реализация инвестиционных планов, разработка и реализация инновационных проектов, источниками финансирования которых являются как собственные, так и заемные средства.

Компания не всегда способна обеспечить себе обновление основных средств собственными силами, поэтому прибегает к кредитованию, выпуску акций либо привлечению бюджетных средств. В большинстве случаев компания прибегает именно к банковскому и коммерческому кредитованию, так как многие компании не подходят под требования для государственного финансирования, а поиск акционеров может занять продолжительное время.

Одним из методов финансирования обновления основных фондов является лизинг, который сейчас достаточно распространен в отечественной практике, несмотря на высокую стоимость для предприятий.

Все компании сталкиваются с физическим и моральным износом основных средств, когда требуется их обновление и реновация. Продолжение деятельности с устаревшими основными фондами приводит к росту издержек в части затрат на электроэнергию, ремонт и поддержание основных фондов в должном состоянии, что снижает конкурентоспособность предприятия и ставит под угрозу дальнейшее существования компании и ее присутствие на рынке товаров и услуг.

Стоит отметить, что использование амортизационных отчислений для цели обновления основных фондов является более эффективным, чем преобладание собственной прибыли или заемных средств в источниках финансирования основных фондов. Амортизационные отчисления являются одним из важнейших инструментов развития экономики и инвестиционной политики предприятий.

Зарубежная статистика свидетельствует о том, что более 50 лет назад доля амортизационных отчислений для инвестиционных целей составляла 20-35 %, сегодня же - 75-80 %, в то время как доля прибыли и заемных средств в инвестициях значительно уменьшилась.119

Динамика финансирования инвестиций в основной капитал предприятий России за период 2000-2017 гг. представлены в таблице 1.

Среди источников инвестиций в основной капитал российских предприятий ранее преобладали заемные средства, на данный момент существует положительная динамика использования собственных средств, но прирост показателя недостаточен.

По сравнению с другими развитыми странами, доля амортизационных отчислений в Российской Федерации не приблизилась к желаемому уровню, для обновления основных фондов используются заемные средства, что приводит к увеличению себестоимости продукции (работ, услуг) и снижению конкурентоспособности.

В развитых странах доминирует самофинансирование, используются собственные средства - амортизационные отчисления, которые формируют фонд самофинансирования.

Одним из важнейших способов самофинансирования является ускоренная амортизация основных фондов. Амортизационная политика предприятий за рубежом направлена на самостоятельное ускоренное обновление фондов организаций путем ускоренной амортизации, что позволяет увеличивать амортизационные отчисления; важную роль при

¹¹⁹ Будякова М.В. Проблемы и перспективы совершенствования амортизационной политики // Вестник Таганрогского института управления и экономики. 2015. № 2. С. 39-45.

этом играет контроль государства в развитии инновационного обновления основных фондов компаний.

Таблица 1. Инвестиции в основной капитал в РФ по источникам финансирования (в процентах к итогу)120

Источники финансирования	2000	2010	2015	2016	2017
Инвестиции в основной капитал — всего	100	100	100	100	100
Собственные средства, в том числе:	47,5	40,0	50,2	51,0	51,3
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	23,4	17,1	17,9	18,3	–
Амортизация	18,1	20,5	20,4	25,1	–
Привлеченные средства, в том числе:	52,5	59,0	49,8	49	48,7
Кредиты банков	2,9	9,0	8,5	8,4	8,2
Бюджетные средства	22.0	19,5	18,9	17,9	18,8

Особый случай начисления амортизационных отчислений можно наблюдать в Канаде, где предприятие имеет возможность выбирать срок полезного использования в рамках принятых максимальных и минимальных значений периода амортизации.121

Использование метода ускоренной амортизации можно сравнить с беспроцентным кредитом для организации, так как амортизационные отчисления списываются на себестоимость, уменьшая налог на прибыль, тем самым увеличивая нераспределенную прибыль, которая, в свою очередь, может и должна использоваться для обновления основных фондов.

Ускоренная амортизация стимулирует предприятие для обновления основных средств, так как она дает определенные льготы, следовательно, для сохранения данной льготы организации следует использовать свои амортизационные отчисления по целевому назначению, что помогаем ей сохранять и повышать конкурентоспособность и способствует экономическому развитию страны в целом.

120Российский статистический ежегодник — 2018 / Федеральная служба государственной статистики (Росстат). М., 2018. С. 288. Таблица 24.5.; Россия в цифрах — 2018 / Федеральная служба государственной статистики (Росстат). М., 2018. C. 189. Таблица 13.6

• ¹²¹    Бойко В.В., Руденко О.Н. Мировой опыт формирования амортизационной политики предприятий // Горный информационно-анналитический биллетень(научно-технический жернал).-2016.-№ 9.- С.241-243

Ускоренная амортизация способствует перенесу величины износа основных средств на затраты, что создает определенный запас денежных средств на будущее для приобретения объектов основных фондов с учетом факта более быстрого морального износа по сравнению с физическим. В наше время, когда технологий интенсивно развиваются, поставит на баланс более совершенное оборудование важнее, чем это было 20-30 лет назад.

В России существуют льготы для компаний и ускоренная амортизация, но инфляция, экономическая ситуация в России и нецелевое использование амортизационных отчислений приводит к снижению эффективности реализации льготных программ для предприятий и оборачивается потерями для государства.

Стоит также отметить, что к основным средствам из списка 259.3 НК РФ можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом 2 и 3, например, коэффициент 2 к основным фондам, принадлежащим сельскохозяйственным предприятиям промышленного типа, а коэффициент 3 к основным средствам, являющиеся предметом финансовой аренды(лизинга). Если изучить внимательнее данную статью Налогового кодекса РФ, можно сказать, что основные средства малого и среднего бизнеса не относятся к быстроамортизируемым. Ускоренная амортизация для таких компаний являлась бы поддержкой для развития отечественного бизнеса.

Если рассмотреть организации, по основным фондам которых можно начислять ускоренную амортизацию, то, по статистике, лишь 30% отчислений были использованы на цели обновления основных фондов. 122

В итоге, нецелевое использование амортизационных отчислений приводит не к увеличению, а снижению интенсивности обновления основных фондов предприятия.

Для того чтобы понять, на что были направлены амортизационные отчисления, следует сравнить в балансе данные на начало и конец года по строке 120 (Основные средства). Если восстановительная стоимость не уменьшилась, значит, амортизационные отчисления были использованы на капитальные вложения. Если остаточная стоимость увеличилась, значит, использовались иные дополнительные источники инвестирования для обновления основных средств. Если остаточная стоимость уменьшилась, то амортизационные отчисления не использовались вообще, либо были использованы на текущие расходы, либо использованы на приобретение акций и других финансовых вложений.

Стоит отметить, что на законодательном уровне нигде не закреплено, как именно должны использоваться амортизационные отчисления. На данный момент компании сами определяют, на что использовать.

Многие организации обладают морально и физически устаревшими

• ¹²²    Середа Н.А. Необходимость усиления роли амортизации в воспроизводстве основного капитала// Вестник КрасГАУ.-2015.-№4.-С.184-188

основными фондами, при этом амортизационные отчисления уменьшают налог на прибыль. Для исправления данной ситуации государству следует ввести контроль за использование амортизационных отчислений на законодательном уровне. За нецелевое использование в течение 3 лет следует доначислять налог на прибыль в объеме не использованных амортизационных отчислений.

Динамика инвестиций в основной капитал (по данным Росстата) представлена в таблице 2.

Таблица 2. Динамика инвестиций в основной капитал 123

	2005	2010	2013	2014	2015	2016	2017
Инвестиции в основной капитал (в фактически действовавших ценах), млрд. руб. (2005 г. – трлн. руб.)	3611,1	9152,1	13450,2	13902,6	13897,2	14748,8	15966,8
Индексы физического объема инвестиций в основной капитал (в сопоставимых ценах): в процентах к предыдущему году	110,2	106,3	100,8	98,51	89,9	99,8	104,4

Это будет мотивировать компании обновлять основные фонды, тем самым уменьшая свои расходы по устаревшему морально и физически оборудования, повышая свою конкурентоспособность и создавая предпосылки экономического роста в стране.

Выводы:

• 1)    Эффективная амортизационная политика является рычагом для интенсивного экономического роста страны.

• 2)    Целевое использование амортизационных отчислений приводит к быстрому технологическому развитию, активирует инвестиционную политику и своевременно обновляет основные фонды, предотвращая моральный и физический износ оборудования.

• 3)    Следует принять на законодательном уровне новый нормативноправовой акт по контролю целевого использования амортизационных отчислений в компаниях.

• ¹²³ Россия в цифрах- 2018/ Федеральная служба государственной статистики (Росстат). М., 2018. С. 288. Таблица 24.5.; Россия в цифрах — 2018 / Федеральная служба государственной статистики (Росстат). М., 2018. C. 186. Таблица 14.2