Проблемы формирования консолидированной отчетности в формате МСФО

В современных условиях неотъемлемой частью развития национальной системы бухгалтерского учета стало применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время актуальной проблемой для предприятий стало формирование финансовой отчетности в формате МСФО. Применение международных стандартов позволяет предприятиям получать не только большие средства для улучшения производства, но и существенные конкурентные преимущества (например, отражение результатов деятельности в более простой и понятной форме, возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний и др.).

В настоящее время из-за существующих проблем проблемы перехода российских предприятий на МСФО приобрели чрезвычайную актуальность. Мы считаем, что, в первую очередь, это связано с тем, что МСФО помогает обеспечить максимальную прозрачность и достоверность финансовой информации предприятия для участников различных рынков.

Также необходимо отметить, что принципы и правила, которые рекомендованы международными стандартами, позволяют получить наиболее правильную финансовую информацию о состоянии предприятий и о финансовых результатах осуществляемой деятельности.

В настоящее время крупные российские компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, формируют консолидированную отчетность группы с применением стандартов МСФО. К стандартам, регулирующим вопросы консолидации, в первую очередь, относятся МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»; МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»; МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»; МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» и др.

Выбор метода консолидации отчетности зависит от способа создания бизнеса или степени контроля – это могут быть как дочерние ассоциированные компании так и компании, в которые вложены инвестиции, не дающие право контроля.

Процесс консолидации отчетности включает следующие основные этапы: а) подготовку отчетности каждой организацией, которая входит в группу; б) проведение необходимых корректировок предоставленных отчетов; в) подготовку и представление консолидированной отчетности группы.

Консолидированная отчетность непосредственно включает в себя показатели отчетности материнской организации и всех дочерних компаний в случае, если материнская компания: 1) имеет более 50 % голосующих акций акционерного общества или 50% уставного капитала ООО; 2) влияет на решения, которые принимаются дочерней организацией, в соответствии с заключенными договорами.

В основе консолидации лежит принцип контроля. Когда материнская организация имеет в своей собственности более чем половину голосующих прав дочерней компании, консолидация проводится методом покупки. В этом случае формирование показателей отчетности осуществляется на основе IAS 27, IFRS 3 и SIC 12.

Компания называется ассоциированной, если доля в собственности инвестируемой компании составляет от 20 до 50 %. Ее отчетность включается в состав консолидированной по методу долевого участия, что соответствует требованиям IAS 28. Если же доля составляет менее 20 %, инвестиции материнской организации учитываются в соответствии с IAS 39.

Метод покупки – это единственный метод, который используется во всех случаях, когда одна компания приобретает другую. Правила учета раскрываются в IFRS 3.

Справедливая стоимость инвестиций материнской компании в дочернюю сравниваются с долей справедливой стоимости определяемых чистых активов дочерней компании на дату его приобретения. В случае если инвестиции превышают долю чистых активов, то эта разница рассматривается как покупка нематериальных активов (гудвил).

В случае же, когда инвестиции превышают сумму чистых активов, возникают положительные приобретенные нематериальные активы. Однако они должны пройти тест на снижение стоимости активов в соответствии с IAS 36. Если стоимость нематериального актива может быть снижена, то тесты проводятся ежегодно или чаще.

При приобретении материнская компания не всегда платит больше, чем по справедливой стоимости идентифицированных чистых активов. В случае, если головная компания платит меньше, то возникают отрицательные нематериальные активы, формирующиеся когда справедливая стоимость чистых активов превышает сумму инвестиций.

Такая ситуация может возникнуть, если допущены ошибки в расчете справедливой стоимости идентифицируемых активов приобретаемой компании (пассивах или условных обязательствах), приняты во внимание будущие расходы, такие как потери и имела место покупка по предложению

Реализация метода покупки на практике предполагает определение стоимости приобретенного дочернего общества, определение и отражение в консолидированной отчетности нематериального актива, расчет доли материнской компании в собственном капитале дочернего предприятия и ее оценку по цене приобретения и отражение в консолидированной отчетности доли меньшинства.

Стоимость приобретения дочернего общества складывается из суммы понесенных затрат, таких как: договорная стоимость, стоимость консультационных и нотариальных услуг, регистрационных сборов, затрат интеграции общества в структуру группы и др. Когда общество приобретается «за долги» (материальная компания принимается на себя его кредиторскую задолженность), стоимость приобретения равна сумме выплат кредиторам.

Как правило, материнской компании не нужно скупать все акции другой компании, с целью получения контроля. Владельцы оставшейся доли акций совместно представляют так называемую долю меньшинства. Их называют совладельцами дочерних компаний. В таком случае материнская компания не владеет всеми чистыми активами приобретаемой компании, но контролирует их.

Необходимо отметить, что все чистые активы дочерней компании включаются в групповой отчет о финансовом состоянии, а доля меньшинства отмечается как частично финансирующая эти активы.

Для учета доли меньшинства в отчете о финансовом состоянии в IFRS 3 рекомендованы два различных метода.

Сущность первого метода заключается в том, чтобы доля меньшинства рассчитывалась как пропорциональная доля чистых активов дочерней компании на дату приобретения плюс соответствующие доли изменения после приобретения чистых активов приобретаемой дочерней компании. Суть данного метода на практике состоит в том, что на каждую отчетную дату доля меньшинства определяется как доля чистых активов дочерней компании.

Содержание второго метода предполагает, что доля меньшинства рассчитывается по справедливой стоимости на дату приобретения, а также соответствующей доле чистых активов дочерней компании после приобретения. Сущность данного метода на практике заключается в том, что на каждую отчетную дату доля меньшинства определяется как доля чистых активов дочерней компании плюс нематериальные активы, которые были отнесены в долю меньшинства.

Одним из распространенных способов создания и ведения бизнеса является слияние. Слияние представляет собой реорганизация юридических лиц, при которой права и обязанности каждого из них переходят ко вновь возникшему юридическим лицу, при этом прежние юридические лица полностью утрачивают свое самостоятельное существование, в данном случае формируется отчетность нового юридического лица.

Следующим способом является поглощение, который предполагает, что организация берет под свой контроль другую организацию и управление ею с приобретением абсолютного или частичного права собственности. Поглощение, как правило, осуществляется путем скупки всех акций организации на фондовой бирже.

Проведенное выше исследование законодательной базы в области формирования консолидированной отчетности позволило сформулировать основные проблемы применения МСФО.

Наиболее острыми проблемами мы считаем зарегламентированность учетной системы, отсутствие широты взгляда российских бухгалтеров, работающих с российскими стандартами бухгалтерского и налогового учета, на те или иные факты хозяйственной деятельности компании.

Следующей проблемой на наш взгляд является приоритет юридической формы над экономическим содержанием. И, решая вопрос трансформации отчетности, от бухгалтера требуется профессиональный подход к экономической составляющей ведения бизнеса группы компаний, чтобы в консолидированной отчетности наиболее точно отразить все показатели в соответствии с их экономическим содержанием, что является основополагающим фактором международных стандартов.

Следующая трудность – ограниченное количество квалифицированных специалистов, которые работают как по российским, так и международным стандартам.

Для решения вышеперечисленных проблем при формировании консолидированной отчетности компании необходимо, в первую очередь, привлекать специалистов и консультантов аудиторских фирм, имеющих существенный опыт преобразования российской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. Также необходимо организовать обучение собственных специалистов в области формирования консолидированной отчетности в формате МСФО.

Таким образом, в целом подходы к формированию консолидированной отчетности, составленной по российским и международным стандартам, не противоречат друг другу и консолидированная отчетность, составленная по принципам МСФО, является более полной, достоверной и понятной для всех заинтересованных сторон.