Проблемы функционирования налога на добавленную стоимость и направления его реформирования

Важной составляющей доходов федерального бюджета являются налоговые доходы. Среди налоговых доходов большую роль играет налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая была создана на всех стадиях производственного процесса. Данный налог является федеральным и зачисляется в федеральный бюджет в размере 100% от суммы налога.

Несмотря на большое значение налога на добавленную стоимость при формировании доходов бюджета Российской Федерации, существует ряд проблем, которые являются актуальными для существующей ситуации в стране. Продолжаются споры о реформе налога на добавленную стоимость, начиная с момента введения данного налога (01.01.1992 год), дискуссии по поводу необходимости и целесообразности его взимания, о реформе налога с целью повышения социально-экономического развития России и стимулирования инновационного экономического роста. Некоторые эксперты предлагают снизить ставку налога, а некоторые – полностью отменить НДС, заменив его налогом с продаж (НСП).

Чтобы определить необходимость реформирования НДС, следует оценить отрицательные стороны и масштаб проблем, возникающих при функционировании данного налога. Одни из них связаны с сложностью его администрирования, другие – с незаконным возмещением НДС из бюджета и применением мошеннических схем. Рассмотрим важнейшие проблемы, связанные с налогом на добавленную стоимость.

• 1.    Налог на добавленную стоимость исчисляется на каждой стадии производственного процесса. При этом подразумевается, что налогоплательщики добросовестно выполняют свои обязательства и уплачивают данный налог в бюджет. Однако в реальности складывается ситуация, когда не все налогоплательщики из производственной цепочки уплачивают НДС. При этом другие экономические субъекты заявляют

• 2.    При исчислении налога на добавленную стоимость возникает ситуация, когда технологическим предприятиям, имеющим высокие затраты, приходится закладывать в цену большую сумму НДС. Конкурентоспособность таких экономических субъектов снижается, и увеличивается налоговая нагрузка на конечных потребителей, которые должны оплатить стоимость товаров и услуг производителей. Обязанность уплаты налога на добавленную стоимость влечет за собой снижение инвестиционной и инновационной активности вследствие удорожания данных видов деятельности¹.

• 3.    Данный налог носит регрессивный характер, так как покупатели, конкретно граждане, не обладающие высокими доходами, чувствуют большую налоговую нагрузку, которую создает НДС на их доходы². Конечные покупатели потребляют одни и те же товары, работы, услуги, но при этом на доходы малообеспеченных граждан приходится большая доля налога на добавленную стоимость, нежели на граждан с высоким уровнем дохода.

• 4.    Отдельно следует отметить проблему мошенничества. Налоговое законодательство в России не является совершенным, поэтому существует возможность совершать мошеннические схемы. Обычно над планированием и осуществлением таких схем работают высококвалифицируемые специалисты по налоговому консультированию, которые досконально знают налоговое и уголовное законодательства и

• возможные лазейки для совершения мошеннически схем. Можно выделить наиболее распространенные схемы мошенничества3:

НДС к вычету, который фактически в бюджет не поступил, поэтому государство в случае возврата НДС несет потери.

• 1)    Производители товаров, предназначенных для экспорта, могут реализовывать их на внутреннем рынке за наличный расчет, создавая пакет фиктивных документов по якобы совершенной экспортной сделке. реализуется внутри страны за наличный расчет. При этом создается пакет фиктивных документов по якобы совершенной экспортной сделке. Чаще всего создаются фирмы-однодневки, которые участвуют в данной сделке, а у производителей возникает право получить возмещение налога из бюджета⁴.

• 2)    Другая схема мошенничества связана с неверным декларированием, когда при вывозе за границу стоимость декларируемого товара завышается вследствие завышения цен либо объема поставки. Если организация имеет право на получение возмещение НДС, то возможная сумма к возмещению возрастает.

• 3)    Существуют и более комплексные схемы с незаконным возмещением НДС в результате экспортных сделок. Так, экспортные сделки могут сопровождаться такими обманными действиями, как замена одного товара другим, который экспортируется под видом другого товара. Возникают ситуации, когда экспортеры подают искаженные документы в разные налоговые органы, но фактически по той же самой сделке.

• 4)    Нарушения в части налога на добавленную стоимость также происходят из-за фальсификации документов, отражающих приобретение у подконтрольной юридически оформленной организации товаров, работ или услуг, которые на самом деле не существует (бестоварная схема).

• 5)    Фальсификация налогового и бухгалтерского учета по выполненным своими силами работам или оказанным услугам, которые якобы выполнены силами лжесубподрядчика, являющегося подконтрольной формально легитимной организацией (субподрядная схема).

• 6)    Заключение договора аренды организацией с собой. Организация, перешедшая на налогообложение по ЕСХН, выступая одновременно и как юридическое лицо, и как участник простого товарищества, передает объект в аренду самой себе. Как арендодатель организация принимает к вычету НДС по приобретенным работам и материалам, а как арендатор – возмещает НДС, уплаченный по аренде.

• 5.    Существует и проблема нерациональности уплаты НДС в бюджет. Представим ситуацию с продажей основного средства. При продаже продавец уплачивает в бюджет сумму НДС, а покупатель принимает ее к вычету, что позволяет избежать двойного налогообложения. При этом одно из условий принятия к вычету НДС покупателем является использование данного основного средства для осуществления операций, облагаемых НДС. При продаже покупателем основного средства он будет обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, в той сумме, которая приходится на остаточную стоимость основного средства. Значит, покупатель обязан уплатить в бюджет уже фактически уплаченную производителем сумму налога. Отсюда возникает проблема переплаты по налогу на добавленную стоимость.

• 6.    Налог на добавленную стоимость считается самым коррупционным налогом. Налогоплательщики желают как можно быстрее получить возмещенный НДС из бюджета и предлагают налоговым инспекторам за ускорение этого процесса вознаграждение, которое порой исчисляется миллионами рублей.

На данный момент экономика страны переживает серьезный кризис, поэтому отказываться от такого весомого дохода, как НДС, нельзя. На современном этапе важно выявить пути реформирования НДС и реализовать мероприятия по сглаживанию недостатков функционирования налога на добавленную стоимость.

Одно из направлений по реформированию НДС связано с изменением налоговой ставки. Уже давно идут дискуссии по поводу необходимости снижения ставки НДС и перехода на единую ставку. Разумеется, в период кризиса снижение ставки не гарантирует положительного результата, к тому же это повлечет за собой значительное снижение доходов бюджета. Поэтому данную меру необходимо реализовывать постепенно. Так, например, в декабре 2015 года Путин подписал закон о снижении ставки НДС до 10 % на ближайшие два года для дальних железнодорожных перевозок5. В дальнейшем, при стабилизации экономической ситуации, будет возможно снижение ставки и по другим сферам экономической деятельности. Компенсировать потери доходной части федерального бюджета можно через увеличения импортных пошлин, что защитит отечественных производителей от иногда нечестной иностранной конкуренции.

Другое направление реформирования НДС связано с улучшением администрирования данного налога. Уменьшению злоупотреблений по возмещению НДС может способствовать механизм по осуществлению расчетов между налогоплательщиками и бюджетом, при котором все платежи по НДС будут совершаться исключительно через бюджет. Данная мера даст возможность отслеживать движение средств бюджета и будет гарантией полной уплаты в бюджет. Введение специальных НДС-счетов, на которых будут производиться расчеты только по этому налогу, будет способствовать использованию средств только на погашение задолженности поставщикам и выплату в бюджет НДС6.

В качестве примера положительного опыта по борьбе с мошенничеством по возмещению НДС из бюджета можно привести следующий механизм, разработанный Прокуратурой г. Санкт-Петербурга, который позволил сократить число незаконных возмещений НДС7. Данный механизм опирается на тесное взаимодействие налоговых органов и органов прокуратуры. От налоговых органов информация об организациях, находящихся в зоне риска, направляется в прокуратуру города. Осуществляется параллельная проверка обоснованности налоговых возмещений как налоговыми органами, так и сотрудниками органов внутренних дел. Такое сотрудничество помогает снизить число незаконно вынесенных решений о возмещении НДС и привлечь мошенников к уголовной ответственности.

Снижению числа мошеннических действий по возмещению налога на добавленную стоимость может способствовать и тесное сотрудничество налоговых органов с кредитными учреждениями (Центральным Банком РФ, Росфинмониторингом). Если кредитные учреждения допустили нарушения в данной части, тогда должны быть предприняты меры, например, отзыв лицензии на совершение операций.

Для уменьшения коррупционных действий с налогом на добавленную стоимость можно предложить уменьшить число личных контактов работников налоговых служб и налогоплательщиков, а оказывать часть услуг электронным путем. Таким путем уже происходит подача деклараций, но можно совместить операцию по истребованию документов с подачей декларации, когда весь пакет документов будет подаваться в виде приложения.

Налог на добавленную стоимость давно нуждается в реформировании. Но отказываться от НДС – неверное решение. Направив усилия на реформирования НДС, можно получить сильный экономический эффект, который даст толчок развитию экономики России в будущем.