Проблемы и перспективы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

Проблема эффективного развития предпринимательства, в особенности малого, представляется актуальной, поскольку без него экономика страны не будет развиваться в полной мере.

Анализ налогообложения малого бизнеса России показывает, что наибольший вклад в доходную часть бюджета страны вносят организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Поступления налогов на совокупный доход в бюджетную систему Российской Федерации в 2016 году составили 380,39 млрд. рублей, что на 10,1% больше, чем в 2015 году. Рост поступлений обусловлен увеличением налоговой базы в связи с ростом общего количества налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

В структуре поступлений налогов на совокупный доход по видам налогов в бюджетную систему Российской Федерации в 2016 году 76 % составил единый налог, который взимается благодарю применению упрощенной системы налогообложения (УСН), 19% - единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД), 3 % - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), 2% - налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения.

Поступления единого налога, взимаемого при использовании упрощенной системы налогообложения, в 2016 году составили 287,07 млрд. рублей, что на 12,9% больше, чем в 2015 году.

Поступления единого налога на вмененный доход для определённых видов деятельности в 2016 году составили 74,33 млрд. рублей, что на 5,3% меньше поступлений 2015 года, что обусловлено сохранением тенденции снижения числа налогоплательщиков, применяющих указанную систему налогообложения.

Поступления единого сельскохозяйственного налога в 2016 году превысили 11,44 млрд. рублей, что в 1,7 раза больше, чем в 2015 году.

Поступления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году составили 7,56 млрд. рублей и выросли относительно 2015 года в 1,4 раза. [3]

Наибольший вклад в бюджет вносит Центральный и Северо-западный федеральные округи. В разрезе видов деятельности преобладает торговля, промышленность, строительство.

Так же в Москве отмечен самый высокий в России прирост численности ИП за 2010-2016гг., за данный период произошло увеличение численности ИП на 50 %, в Санкт-Петербурге на 43%, хотя в целом по России произошло сокращение предпринимательской активности на 8%.

Как положительный момент отмечено, что средний срок деятельности за 2013-2015гг. ежегодно, хоть и незначительно, но поднимался с 5,2 до 5,7 лет. В структуре наиболее часто используемых ИП видов деятельности преобладают услуги по перевозке, увеличение за 2013-2015гг. составило 10% и в абсолютном выражение это составляет 23 тыс. чел., а также аренда и консультационные услуги - 8% и 7%.

Динамика количества ИП за 2013-2016гг. показала, что в сфере услуг и работ произошел рост на 20% за анализируемый период оптовая торговля -на 3%, а вот розничная сократилась на 3%.

Сталкиваясь с проблемой определения оптимального налогового режима ИП необходимо решить и выбрать правильный налоговый режим, произведя расчет налоговой нагрузки с учетом индивидуальных особенностей предпринимательской деятельности данного вида.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему, вправе не использовать в своей деятельности ККТ. При упрощенной системе налогообложения налогоплательщики в обязательном порядке должны применять ККТ, но и здесь существуют исключения -выдача клиентам бланков строгой отчетности при оказании услуг населению. А применения в своей деятельности ККТ приводит к значимым дополнительные расходы на технику и ее обслуживание. [4]

«Патентный» налог, который необходимо уплатить ИП, рассчитывается сразу и его сумма не изменяется в зависимости от реального дохода предпринимателя. Следовательно, применять патент выгодно, когда деятельность непрерывна, а возможность получения дохода стабильного – велика.

Преимуществом данного режима является также низкая ставка налога — 6% от налогооблагаемой базы. Патент применяется к расширенному перечню видов деятельности, по сравнению с ЕНВД.

Еще одним плюсом является то, что впервые зарегистрированные ФЛ в качестве ИП после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах, могут в течении двух лет работать и уплачивать налог в размере 0%. То есть, патент выдается бесплатно. Но для этого надо соответствовать тем экономическим сферам деятельности, которые местные власти считают значимыми для развития данной территории.

Когда применяющий УСН налогоплательщик продает товары гражданам, например, розничный магазин и покупатели товаров являются конечными потребителями, то переход на УСН целесообразен. В зависимости от величины расходов, учитываемых в соответствии со ст.346 НК РФ, организация выбирает оптимальный для нее объект налогообложения. В том случае, когда доля расходов, которые можно включить в налоговую базу, в составе доходов более 60%, рассматривая величину налоговой нагрузки и исходя из неё можно выбрать любой вариант. Если доля расходов в составе доходов менее 60%, то целесообразно выбрать объект доходы.

В иных случаях необходимо определить величину страховых взносов, когда доля расходов в составе доходов составляет 80% и сумма страховых взносов больше или равна половине суммы налога при УСН, то организации можно выбрать любой объект налогообложения. Если доля расходов, находится в пределах 60-80%, выбор зависит от выплат страховых взносов, которые определяются как совокупная сумма выплат физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

В связи с этим, законодательство предусматривает две ставки по разным объектам налогообложения- 6% и 15%.

А для того чтобы узнать, при какой величине расходов организация будет платить минимальный налог, при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы, составим пропорцию: (100-р) X 15% >100 X 1%; Р >93,3%, если же доля расходов организации составляет более 93%, она уплатит минимальный налог.

В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается минимальный налог.

Таким образом при УСН выбор объекта налогообложения определяется в зависимости от рентабельности бизнеса - отношение прибыли к величине выручки; величины фонда оплаты труда; суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Но также необходимо проанализировать расходы организации: можно ли их документально подтвердить, связаны ли они с получением дохода организации, оценить долю расходов, приходящуюся на общую сумму доходов.

Применение упрощенной системы налогообложения позволяет выбрать оптимальный для каждого налогоплательщика, в зависимости от его финансовых результатов деятельности, объект налогообложения. УСНО позволяет единовременно или поэтапно включить в расходы стоимость основных средств и нематериальных активов, в момент их ввода в эксплуатацию, снизить уровень налоговой нагрузки.

В 2017 году налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, ждут существенные изменения: от увеличения лимита доходов для перехода и применения УСН до ввода онлайн-касс и новых форм отчетности, что окажет влияние на эффективность деятельности субъектов малого предпринимательства. [1]

В соответствии с этим, необходимо выделить ключевые аспекты совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства:

• 1 .Совершенствование налогового законодательства путем его упрощения, расширения базы налогообложения, что позволило бы увеличить поток налоговых поступлений.

• 2 .Создание дополнительных льгот для малого бизнеса. В целях развития субъектов малого предпринимательства, наряду с базовыми налоговыми льготами, необходимо предусмотреть специфику данной категории налогоплательщиков в сфере осуществления налогового надзора, привлекая их к налоговой ответственности.

• 3 .Предлагается рассмотреть возможность установления дифференцированных, прогрессивных ставок налогообложения для всех регионов в зависимости от доходности малого бизнеса.

• 4 .Критерии отнесения к микро-, малым и средним предприятиям не согласованы с критериями для применения специальных налоговых режимов. Возможное решение - унифицировать подходы к определению видов организаций во всех нормативных актах, касающихся поддержки.

• 5 .Предоставить возможность субъекту Федерации корректировать список видов деятельности, попадающих под патентную систему налогообложения на основе ежегодного анализа, выявляющего эффективные и неэффективные виды деятельности.

• 6 .Предоставить возможность уменьшения суммы патента на часть суммы уплаченных страховых взносов. Данная мера несет социальный характер – она снизит налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, привлечет новые субъекты в данную сферу.

Данные изменения позволят правильно идентифицировать виды поддержки и льгот, появится прозрачность и ясность в области прав налогоплательщиков