Проблемы и пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. [1]

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

• -    лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

• -    лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России. [4]

Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. В настоящее время существует несколько налогов, взимаемых с физических лиц: налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, водный налог, транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Центральное место в налогах с физических лиц принадлежит подоходному налогу, но так было не всегда. Первыми возникли имущественные налоги с землевладений (поземельный), поскольку доходы граждан имели натуральный характер. С появлением промышленности появились новые виды имущества и были введены налоги с недвижимости (подомовый). Все налоги представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус налогоплательщика. [3]

Исторически сложилось так, что с появлением налогов плательщиками всех податей, будь то натуральные или денежные повинности, были граждане, позднее их бремя разделили и хозяйствующие субъекты. Сейчас налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе.

Налоговая система в России как составная часть экономических преобразований призвана способствовать решению общеэкономических и социальных задач переходного периода. Важное значение приобретает реорганизация системы налогообложения доходов физических лиц, ее использование для регулирования уровня жизни населения, стимулирования предпринимательской деятельности и обеспечения регулярных доходов бюджета.

Налог на доходы физических лиц имеет двойственный характер: выступает специфическим элементом экономических отношений (общественное содержание) и является частью валового внутреннего продукта (материальное содержание). Экономическое назначение налога на доходы физических лиц заключается в формировании бюджетных ресурсов государства и регулировании уровня реальных доходов физических лиц.[2]

На наш взгляд, одной из основных проблем российской экономики на сегодняшний день является то, что удельный вес заработной платы в издержках производства у нас в стране традиционно низок по сравнению со странами с развитой рыночной экономикой. Другая проблема - многократное занижение официальной заработной платы, выплачиваемой работникам. Со временем, по мере роста благосостояния граждан, по мере того как будут решены проблемы безработицы и задержек в выплате заработной платы, налог на доходы физических лиц может стать основной статей дохода бюджета страны.

За последние 3 года наиболее существенные меры по совершенствованию обложения доходов физических лиц были предусмотрены в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Такие меры, которые на наш взгляд наиболее актуальны:

• •     упрощение порядка подачи и заполнения налоговых деклараций;

• •     индексацию предельных размеров суточных, не облагаемых

налогом на доходы физических лиц;

• •     внесение в Налоговый кодекс РФ инструмента предварительного

резидентства;

• •    оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

• •    уточнение в законодательном порядке перечня доходов, освобождаемых от налогообложения. [5]

Так же для улучшения работы с налогоплательщиками -индивидуальными предпринимателями необходимо ввести ежегодный сбор с предпринимателей за право заниматься предпринимательской деятельностью с зачислением всей суммы в местный бюджет. Одновременно включить его в перечень расходов предпринимателя, исключаемых из налогооблагаемого дохода.

Таким образом, совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации являются теоретически обоснованными, социально оправданными и эффективными с точки зрения налоговой теории.