Проблемы косвенного налогообложения в условиях ЕАЭС

Автор: Бароян К.Г.

Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness

Статья в выпуске: 7 (77), 2021 года.

Бесплатный доступ

В статье рассматриваются актуальные проблемы и особенности косвенного налогообложения в рамках ЕАЭС. Главные затруднения связаны со спецификой НДС и акцизов, из-за которых возникают экономические препятствия для развития экономики всего союза в целом. В роли методов исследования используются анализ информации, ее табличное представление. В качестве итога представлены рекомендации по гармонизации механизмов косвенного налогообложения.

Ндс, акцизы, место реализации услуг, принцип страны назначения, гармонизация

Короткий адрес: https://sciup.org/170183683

IDR: 170183683   |   DOI: 10.24412/2411-0450-2021-7-23-26

Текст научной статьи Проблемы косвенного налогообложения в условиях ЕАЭС

В данный момент значение и роль косвенных налогов в экономике страны, неразрывно связанных с торговыми операциями, в том числе и на международном уровне, которые заключаются в осуществлении фискальной и регулирующей функций, а также в контроле за уровнем потребления продукции, оказания услуг, регулирования монополий в области выпуска и реализации товара или товарных групп, имеют огромное значение как для формирования бюджета, так и для урегулирования экономики конечного потребления.

В общем составе косвенных налогов ключевая роль отводится налогу на добавленную стоимость - важному инструменту перераспределения национального дохода.

Рассматривая косвенные налоги, а также проблему косвенного налогообложения, уместно отметить тот факт, что данные налоги основываются на таком принципе взимания, как «страна назначения», следовательно, при осуществлении различных трансграничных сделок у экспортера будет возникать соответствующее право на использование нулевой ставки НДС и право на освобождение от акцизов, а у импортера - будет возникать объект налогообложения акцизами и НДС.

Надо отметить, что концептуально, в отношении вопроса определения места реализации товаров в странах ЕАЭС удалось выработать унифицированные положения для стран-участниц, но при этом до насто- ящего времени проблема определения места реализации услуг не решена. Особо актуальны вопросы, связанные с различными подходами в части, касающейся услуг, которые оказываются в электронной форме.

Разберём небольшую ситуацию, когда российская организация приобретает услуги рекламы в телекоммуникационной сети Интернет у иностранного лица, которое не зарегистрировано в Российской Федерации. Справедливо возникает вопрос о том, как именно необходимо уплатить налог в российский бюджет: с помощью механизма налогового агента либо через так называемый электронный «НДС-офис». Обратимся к нормам налогового регулирования в странах ЕАЭС. Местом реализации рекламной услуги (по месту деятельности покупателя) будет являться Россия [1]. Кроме этого, настоящая услуга упомянута в перечне статьи 174.2 НК РФ, следовательно, можно утверждать, что регистрация данной организации в качестве налогоплательщика обязательна [2]. При этом надо признать, что такой нормативный акт, как Договор о ЕАЭС, лишь устанавливает и обозначает правила определения места реализации услуг (работ), но не регламентирует порядок уплаты налога в государствах-членах, где состоялась реализация услуг (работ) [3].

Также необходимо сказать, что сам процесс возврата НДС, который уплачивается с товаров, вывозимых с территории

ЕАЭС, до сих пор является важнейшей проблемой в практике налогообложения экспортных операций.

Так, Ратушняк Е.С. отмечает в своей статье, что главными причинами невозврата, которые выделяют российские экспортеры, являются проблематичность документального оформления, требующая больших временных издержек, а также существующая негласная установка таможенных и налоговых органов на невозврат НДС. При этом, довольно часто возникает ситуация, когда в вопрос возврата НДС вмешивается суд.

Также стоит отметить, что если организация производит реализацию товаров, работ, услуг как на территории своей страны, так и за рубежом, то необходимо разграничение «входного» НДС. Однако серьезной проблемой является отсутствие нормативной базы, которая проясняла бы специфику процесса осуществления раздельного учета НДС при экспорте. В НК РФ содержится лишь так называемая норма-принцип о том, что налогоплательщики обязаны организовать раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций, которые прописаны в учетной политике организации. По этой причине каждая компания-экспортер формирует и закрепляет в своей учетной политике собственную методологию ведения и осуществления раздельного учета.

Также существуют проблемы в области акцизов. В частности, особо актуален вопрос нелегального оборота табачной продукции, отрицательное воздействие которого на бюджет России многими значи- мыми экспертами оценивается приблизительно в 100 млрд рублей (согласно данным ФТС РФ за 2019 год).

Вышеизложенная проблема объясняется не только тем, что в странах ЕАЭС довольно низкий уровень надзора за противозаконным производством. Главный поток продукции, который поступает из стран – участниц Союза, – это сигареты, совершенно легально произведенные в целях экспорта, но стоит заметить, что поставка и реализация в России происходит без уплаты акцизов, которые установлены налоговым законодательством РФ [4]. В данном случае не обойтись без вопросов гармонизации косвенного налогообложения в странах – членах ЕАЭС. По причине того, что акцизные ставки в России гораздо больше, чем в иных странах Союза, создается так называемый экономический эффект, когда цена легальных и нелегальных сигарет расходится в целых 3 раза. Сигареты из Армении и Белоруссии являются самыми недорогими. В соответствии со сведениями экспертов средняя цена одной пачки сигарет в России – 115 руб., из них 62 руб. составляют минимальная ставка акциза и НДС, в свою очередь стоимость нелегальной пачки сигарет в розничной торговле может составлять 40-50 руб. Изучив материал, представленный Аналитическим центром при Правительстве Российской Федерации, была составлена таблица, наглядно демонстрирующая серьезный дисбаланс между ставками акцизов на табачную продукцию в рамках ЕАЭС.

Таблица. Динамика акцизных ставок на сигареты без фильтра в странах ЕАЭС, в руб.

на 1000 шт.

Страна

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

2017 г.

2018 г.

2019 г.

2020 г.

2021 г.

Россия

730

1040

1330

1680

2123

2123

2568

2671

2778

Армения

-

-

177,4

879,7

878,6

1090,6

1294,9

1588

1826,1

Казахстан

198,7

630,3

1080,3

763,2

894,5

1364,4

1467,6

1695,7

1901,3

Беларусь

215,6

350,7

394,2

385,3

371,2

379,1

504,3

568,8

568,8

Киргизия

15,8

21,3

94,1

382,5

804,6

1133,1

1387,5

1457,7

1665,9

Исходя из всех вышеперечисленных проблем, можно сделать определенные выводы.

Так, например, предлагается внести поправки в российское законодательство по налогам, изменив содержание статьи 174.2 НК РФ, а именно исключив закрытый пе- речень услуг, оказываемых в электронной форме. Довольно распространённым является появление противоречий при утверждении более конкретных условий признания услуги в качестве электронной. Рациональной выглядит корректировка данной статьи, заключающаяся в дополнении её отдельным пунктом «и иные услуги, ко- торые соответствуют утвержденным критериям» [5].

Более того, нужна унификация ключевых ставок по НДС в странах Евразийского экономического союза, что будет содействовать выравниванию потоков экспорта и импорта в ЕАЭС. Надо отметить, что это одно из важнейших направлений нивелирования налоговых рисков. Так, например, при сохраняющейся довольно невысокой покупательской способности населения в Киргизии и Казахстане стремительное увеличение ставки НДС с 12% вплоть до 20% вызывает огромные риски, в соответствии с чем, более закономерным и целесообразным выглядит поэтапное по- вышение ставки (за период 10-15 лет) до уровня не ниже 18-20% [6].

В свою очередь, можно сделать предположение, что в целях снижения рисков от членства России в ЕАЭС необходима гармонизация ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию путем доведения их до максимального значения, что будет значить установление ставок акцизов на уровне той страны Союза, в которой именно они наиболее высоки.

И, конечно, важно, чтобы была осуществлена совместная работа по выработке подходов к повышению эффективности технологического и информационного взаимодействия между таможенными и налоговыми структурами стран ЕАЭС. Так, например, можно внедрять специализированные интерфейсы, которые позволят улучшить обмен сведениями между налоговыми органами, с одной стороны, и налогоплательщиками стран-участниц ЕАЭС – с другой.

Список литературы Проблемы косвенного налогообложения в условиях ЕАЭС

  • Пинская М.Р., Милоголов Н.С. НДС по трансграничным цифровым услугам: проблемы и пути решения // Финансы. - 2018. - № 11. - С. 32-36.
  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // СПС "Консультант Плюс"
  • Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 01.10.2019) // СПС "Гарант"
  • Андреева А.Н. Евразийское экономическое пространство: налоговые риски государства и способы их устранения // Налоги. - 2020. - №6. - С. 42-47.
  • Тихонова А.В. Подходы стран ЕАЭС к вопросам налогообложения НДС: методологические различия и проблемы // Налоги и налогообложение. - 2019. - №5. - С. 78-87.
  • Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.04.2019 г.) // БД "Законодательство стран СНГ". - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://base.spinform.ru
Статья научная