Проблемы косвенного налогообложения в условиях ЕАЭС
Автор: Бароян К.Г.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 7 (77), 2021 года.
Бесплатный доступ
В статье рассматриваются актуальные проблемы и особенности косвенного налогообложения в рамках ЕАЭС. Главные затруднения связаны со спецификой НДС и акцизов, из-за которых возникают экономические препятствия для развития экономики всего союза в целом. В роли методов исследования используются анализ информации, ее табличное представление. В качестве итога представлены рекомендации по гармонизации механизмов косвенного налогообложения.
Ндс, акцизы, место реализации услуг, принцип страны назначения, гармонизация
Короткий адрес: https://sciup.org/170183683
IDR: 170183683 | DOI: 10.24412/2411-0450-2021-7-23-26
Текст научной статьи Проблемы косвенного налогообложения в условиях ЕАЭС
В данный момент значение и роль косвенных налогов в экономике страны, неразрывно связанных с торговыми операциями, в том числе и на международном уровне, которые заключаются в осуществлении фискальной и регулирующей функций, а также в контроле за уровнем потребления продукции, оказания услуг, регулирования монополий в области выпуска и реализации товара или товарных групп, имеют огромное значение как для формирования бюджета, так и для урегулирования экономики конечного потребления.
В общем составе косвенных налогов ключевая роль отводится налогу на добавленную стоимость - важному инструменту перераспределения национального дохода.
Рассматривая косвенные налоги, а также проблему косвенного налогообложения, уместно отметить тот факт, что данные налоги основываются на таком принципе взимания, как «страна назначения», следовательно, при осуществлении различных трансграничных сделок у экспортера будет возникать соответствующее право на использование нулевой ставки НДС и право на освобождение от акцизов, а у импортера - будет возникать объект налогообложения акцизами и НДС.
Надо отметить, что концептуально, в отношении вопроса определения места реализации товаров в странах ЕАЭС удалось выработать унифицированные положения для стран-участниц, но при этом до насто- ящего времени проблема определения места реализации услуг не решена. Особо актуальны вопросы, связанные с различными подходами в части, касающейся услуг, которые оказываются в электронной форме.
Разберём небольшую ситуацию, когда российская организация приобретает услуги рекламы в телекоммуникационной сети Интернет у иностранного лица, которое не зарегистрировано в Российской Федерации. Справедливо возникает вопрос о том, как именно необходимо уплатить налог в российский бюджет: с помощью механизма налогового агента либо через так называемый электронный «НДС-офис». Обратимся к нормам налогового регулирования в странах ЕАЭС. Местом реализации рекламной услуги (по месту деятельности покупателя) будет являться Россия [1]. Кроме этого, настоящая услуга упомянута в перечне статьи 174.2 НК РФ, следовательно, можно утверждать, что регистрация данной организации в качестве налогоплательщика обязательна [2]. При этом надо признать, что такой нормативный акт, как Договор о ЕАЭС, лишь устанавливает и обозначает правила определения места реализации услуг (работ), но не регламентирует порядок уплаты налога в государствах-членах, где состоялась реализация услуг (работ) [3].
Также необходимо сказать, что сам процесс возврата НДС, который уплачивается с товаров, вывозимых с территории
ЕАЭС, до сих пор является важнейшей проблемой в практике налогообложения экспортных операций.
Так, Ратушняк Е.С. отмечает в своей статье, что главными причинами невозврата, которые выделяют российские экспортеры, являются проблематичность документального оформления, требующая больших временных издержек, а также существующая негласная установка таможенных и налоговых органов на невозврат НДС. При этом, довольно часто возникает ситуация, когда в вопрос возврата НДС вмешивается суд.
Также стоит отметить, что если организация производит реализацию товаров, работ, услуг как на территории своей страны, так и за рубежом, то необходимо разграничение «входного» НДС. Однако серьезной проблемой является отсутствие нормативной базы, которая проясняла бы специфику процесса осуществления раздельного учета НДС при экспорте. В НК РФ содержится лишь так называемая норма-принцип о том, что налогоплательщики обязаны организовать раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций, которые прописаны в учетной политике организации. По этой причине каждая компания-экспортер формирует и закрепляет в своей учетной политике собственную методологию ведения и осуществления раздельного учета.
Также существуют проблемы в области акцизов. В частности, особо актуален вопрос нелегального оборота табачной продукции, отрицательное воздействие которого на бюджет России многими значи- мыми экспертами оценивается приблизительно в 100 млрд рублей (согласно данным ФТС РФ за 2019 год).
Вышеизложенная проблема объясняется не только тем, что в странах ЕАЭС довольно низкий уровень надзора за противозаконным производством. Главный поток продукции, который поступает из стран – участниц Союза, – это сигареты, совершенно легально произведенные в целях экспорта, но стоит заметить, что поставка и реализация в России происходит без уплаты акцизов, которые установлены налоговым законодательством РФ [4]. В данном случае не обойтись без вопросов гармонизации косвенного налогообложения в странах – членах ЕАЭС. По причине того, что акцизные ставки в России гораздо больше, чем в иных странах Союза, создается так называемый экономический эффект, когда цена легальных и нелегальных сигарет расходится в целых 3 раза. Сигареты из Армении и Белоруссии являются самыми недорогими. В соответствии со сведениями экспертов средняя цена одной пачки сигарет в России – 115 руб., из них 62 руб. составляют минимальная ставка акциза и НДС, в свою очередь стоимость нелегальной пачки сигарет в розничной торговле может составлять 40-50 руб. Изучив материал, представленный Аналитическим центром при Правительстве Российской Федерации, была составлена таблица, наглядно демонстрирующая серьезный дисбаланс между ставками акцизов на табачную продукцию в рамках ЕАЭС.
Таблица. Динамика акцизных ставок на сигареты без фильтра в странах ЕАЭС, в руб.
на 1000 шт.
Страна |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
2019 г. |
2020 г. |
2021 г. |
Россия |
730 |
1040 |
1330 |
1680 |
2123 |
2123 |
2568 |
2671 |
2778 |
Армения |
- |
- |
177,4 |
879,7 |
878,6 |
1090,6 |
1294,9 |
1588 |
1826,1 |
Казахстан |
198,7 |
630,3 |
1080,3 |
763,2 |
894,5 |
1364,4 |
1467,6 |
1695,7 |
1901,3 |
Беларусь |
215,6 |
350,7 |
394,2 |
385,3 |
371,2 |
379,1 |
504,3 |
568,8 |
568,8 |
Киргизия |
15,8 |
21,3 |
94,1 |
382,5 |
804,6 |
1133,1 |
1387,5 |
1457,7 |
1665,9 |
Исходя из всех вышеперечисленных проблем, можно сделать определенные выводы.
Так, например, предлагается внести поправки в российское законодательство по налогам, изменив содержание статьи 174.2 НК РФ, а именно исключив закрытый пе- речень услуг, оказываемых в электронной форме. Довольно распространённым является появление противоречий при утверждении более конкретных условий признания услуги в качестве электронной. Рациональной выглядит корректировка данной статьи, заключающаяся в дополнении её отдельным пунктом «и иные услуги, ко- торые соответствуют утвержденным критериям» [5].
Более того, нужна унификация ключевых ставок по НДС в странах Евразийского экономического союза, что будет содействовать выравниванию потоков экспорта и импорта в ЕАЭС. Надо отметить, что это одно из важнейших направлений нивелирования налоговых рисков. Так, например, при сохраняющейся довольно невысокой покупательской способности населения в Киргизии и Казахстане стремительное увеличение ставки НДС с 12% вплоть до 20% вызывает огромные риски, в соответствии с чем, более закономерным и целесообразным выглядит поэтапное по- вышение ставки (за период 10-15 лет) до уровня не ниже 18-20% [6].
В свою очередь, можно сделать предположение, что в целях снижения рисков от членства России в ЕАЭС необходима гармонизация ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию путем доведения их до максимального значения, что будет значить установление ставок акцизов на уровне той страны Союза, в которой именно они наиболее высоки.
И, конечно, важно, чтобы была осуществлена совместная работа по выработке подходов к повышению эффективности технологического и информационного взаимодействия между таможенными и налоговыми структурами стран ЕАЭС. Так, например, можно внедрять специализированные интерфейсы, которые позволят улучшить обмен сведениями между налоговыми органами, с одной стороны, и налогоплательщиками стран-участниц ЕАЭС – с другой.
Список литературы Проблемы косвенного налогообложения в условиях ЕАЭС
- Пинская М.Р., Милоголов Н.С. НДС по трансграничным цифровым услугам: проблемы и пути решения // Финансы. - 2018. - № 11. - С. 32-36.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // СПС "Консультант Плюс"
- Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 01.10.2019) // СПС "Гарант"
- Андреева А.Н. Евразийское экономическое пространство: налоговые риски государства и способы их устранения // Налоги. - 2020. - №6. - С. 42-47.
- Тихонова А.В. Подходы стран ЕАЭС к вопросам налогообложения НДС: методологические различия и проблемы // Налоги и налогообложение. - 2019. - №5. - С. 78-87.
- Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.04.2019 г.) // БД "Законодательство стран СНГ". - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://base.spinform.ru