Проблемы косвенного налогообложения в условиях ЕАЭС

В данный момент значение и роль косвенных налогов в экономике страны, неразрывно связанных с торговыми операциями, в том числе и на международном уровне, которые заключаются в осуществлении фискальной и регулирующей функций, а также в контроле за уровнем потребления продукции, оказания услуг, регулирования монополий в области выпуска и реализации товара или товарных групп, имеют огромное значение как для формирования бюджета, так и для урегулирования экономики конечного потребления.

В общем составе косвенных налогов ключевая роль отводится налогу на добавленную стоимость - важному инструменту перераспределения национального дохода.

Рассматривая косвенные налоги, а также проблему косвенного налогообложения, уместно отметить тот факт, что данные налоги основываются на таком принципе взимания, как «страна назначения», следовательно, при осуществлении различных трансграничных сделок у экспортера будет возникать соответствующее право на использование нулевой ставки НДС и право на освобождение от акцизов, а у импортера - будет возникать объект налогообложения акцизами и НДС.

Надо отметить, что концептуально, в отношении вопроса определения места реализации товаров в странах ЕАЭС удалось выработать унифицированные положения для стран-участниц, но при этом до насто- ящего времени проблема определения места реализации услуг не решена. Особо актуальны вопросы, связанные с различными подходами в части, касающейся услуг, которые оказываются в электронной форме.

Разберём небольшую ситуацию, когда российская организация приобретает услуги рекламы в телекоммуникационной сети Интернет у иностранного лица, которое не зарегистрировано в Российской Федерации. Справедливо возникает вопрос о том, как именно необходимо уплатить налог в российский бюджет: с помощью механизма налогового агента либо через так называемый электронный «НДС-офис». Обратимся к нормам налогового регулирования в странах ЕАЭС. Местом реализации рекламной услуги (по месту деятельности покупателя) будет являться Россия [1]. Кроме этого, настоящая услуга упомянута в перечне статьи 174.2 НК РФ, следовательно, можно утверждать, что регистрация данной организации в качестве налогоплательщика обязательна [2]. При этом надо признать, что такой нормативный акт, как Договор о ЕАЭС, лишь устанавливает и обозначает правила определения места реализации услуг (работ), но не регламентирует порядок уплаты налога в государствах-членах, где состоялась реализация услуг (работ) [3].

Также необходимо сказать, что сам процесс возврата НДС, который уплачивается с товаров, вывозимых с территории

ЕАЭС, до сих пор является важнейшей проблемой в практике налогообложения экспортных операций.

Так, Ратушняк Е.С. отмечает в своей статье, что главными причинами невозврата, которые выделяют российские экспортеры, являются проблематичность документального оформления, требующая больших временных издержек, а также существующая негласная установка таможенных и налоговых органов на невозврат НДС. При этом, довольно часто возникает ситуация, когда в вопрос возврата НДС вмешивается суд.

Также стоит отметить, что если организация производит реализацию товаров, работ, услуг как на территории своей страны, так и за рубежом, то необходимо разграничение «входного» НДС. Однако серьезной проблемой является отсутствие нормативной базы, которая проясняла бы специфику процесса осуществления раздельного учета НДС при экспорте. В НК РФ содержится лишь так называемая норма-принцип о том, что налогоплательщики обязаны организовать раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций, которые прописаны в учетной политике организации. По этой причине каждая компания-экспортер формирует и закрепляет в своей учетной политике собственную методологию ведения и осуществления раздельного учета.

Также существуют проблемы в области акцизов. В частности, особо актуален вопрос нелегального оборота табачной продукции, отрицательное воздействие которого на бюджет России многими значи- мыми экспертами оценивается приблизительно в 100 млрд рублей (согласно данным ФТС РФ за 2019 год).

Вышеизложенная проблема объясняется не только тем, что в странах ЕАЭС довольно низкий уровень надзора за противозаконным производством. Главный поток продукции, который поступает из стран – участниц Союза, – это сигареты, совершенно легально произведенные в целях экспорта, но стоит заметить, что поставка и реализация в России происходит без уплаты акцизов, которые установлены налоговым законодательством РФ [4]. В данном случае не обойтись без вопросов гармонизации косвенного налогообложения в странах – членах ЕАЭС. По причине того, что акцизные ставки в России гораздо больше, чем в иных странах Союза, создается так называемый экономический эффект, когда цена легальных и нелегальных сигарет расходится в целых 3 раза. Сигареты из Армении и Белоруссии являются самыми недорогими. В соответствии со сведениями экспертов средняя цена одной пачки сигарет в России – 115 руб., из них 62 руб. составляют минимальная ставка акциза и НДС, в свою очередь стоимость нелегальной пачки сигарет в розничной торговле может составлять 40-50 руб. Изучив материал, представленный Аналитическим центром при Правительстве Российской Федерации, была составлена таблица, наглядно демонстрирующая серьезный дисбаланс между ставками акцизов на табачную продукцию в рамках ЕАЭС.

Таблица. Динамика акцизных ставок на сигареты без фильтра в странах ЕАЭС, в руб.

на 1000 шт.

Исходя из всех вышеперечисленных проблем, можно сделать определенные выводы.

Так, например, предлагается внести поправки в российское законодательство по налогам, изменив содержание статьи 174.2 НК РФ, а именно исключив закрытый пе- речень услуг, оказываемых в электронной форме. Довольно распространённым является появление противоречий при утверждении более конкретных условий признания услуги в качестве электронной. Рациональной выглядит корректировка данной статьи, заключающаяся в дополнении её отдельным пунктом «и иные услуги, ко- торые соответствуют утвержденным критериям» [5].

Более того, нужна унификация ключевых ставок по НДС в странах Евразийского экономического союза, что будет содействовать выравниванию потоков экспорта и импорта в ЕАЭС. Надо отметить, что это одно из важнейших направлений нивелирования налоговых рисков. Так, например, при сохраняющейся довольно невысокой покупательской способности населения в Киргизии и Казахстане стремительное увеличение ставки НДС с 12% вплоть до 20% вызывает огромные риски, в соответствии с чем, более закономерным и целесообразным выглядит поэтапное по- вышение ставки (за период 10-15 лет) до уровня не ниже 18-20% [6].

В свою очередь, можно сделать предположение, что в целях снижения рисков от членства России в ЕАЭС необходима гармонизация ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию путем доведения их до максимального значения, что будет значить установление ставок акцизов на уровне той страны Союза, в которой именно они наиболее высоки.

И, конечно, важно, чтобы была осуществлена совместная работа по выработке подходов к повышению эффективности технологического и информационного взаимодействия между таможенными и налоговыми структурами стран ЕАЭС. Так, например, можно внедрять специализированные интерфейсы, которые позволят улучшить обмен сведениями между налоговыми органами, с одной стороны, и налогоплательщиками стран-участниц ЕАЭС – с другой.