Проблемы квалификации налоговых преступлений

В современной науке уголовного права довольно затруднительна квалификация налоговых преступлений. УК РФ 1996 года, данную категорию преступлений относит к двадцать второй главе, родовым объектом данного преступления являются общественные отношения в сфере экономики, видовым объектом данных преступлений выступают общественные отношения в сфере экономической деятельности, а непосредственным объектом являются интересы государства. Спектр данных преступлений определен следующими номерами статей УК РФ: ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. [2]

По мнению ряда ученых, таких как: Карпович О.Г [5], Кузнецова Н.Ф [6],Черненко Т.Г.[7] налоговые преступления, первоначально имеют финансовый характер , так как нарушая предписания этих норм, субъект преступления непосредственно затрагивает интересы государства. По мимо всего прочего профессор Волженкин Б.В, с своих научных трудах производит разграничение, основываясь на направленности действий субъекта преступления и непосредственно на самом субъекте, на следующие разновидности преступлений: преступные деяния, совершаемые при формировании государственного бюджета РФ, преступления, связанные с обращением денег и безналичных денежных средств и различные преступления в сфере кредитования.[3 стр. 46] Исходя из имеющийся классификации, налоговые преступления целесообразно отнести к первой группе, согласимся с мнением ученого и повторно отметим, что налоговые преступления относятся к преступным деяниям, совершаемым при формировании государственного бюджета. Дополнительно автором подчеркивается, что налоговые преступления являются одной из разновидностей преступлений в сфере финансовой безопасности. [3] Согласимся и с этой точкой зрения, полагаем, что преступления налоговой направленности значительно подрывают экономическую стабильность и финансовую безопасность государства поэтому довольно уместно отнести по классификации данные наказуемые УК РФ деяния и к преступлениям финансовой направленности.

При детальном исследовании данной категории преступлений можно заметить взаимосвязь правового и финансового критерия квалификации одновременно.

Справедливо заметить, что уплата налогов и сборов, как обязанность граждан РФ закреплена в основном законе нашего государства- Конституции РФ в ст. 57, которая гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.[1, ст.57] Данная категория преступлений совершается субъектами с умышленной формой вины, а значит справедливо говорить о том, что неуплата налогов и сборов является тождеством к словосочетанию неисполнение конституционных предписаний, опасно данное деяние на прямую для государства, его бюджетной системы и для нормального экономического баланса.

При определении объекта данного преступления целесообразно опираться на точку зрения, имеющую приоритетные позиции в науке уголовного права. Объектом всегда выступают общественные отношения и различного рода уточнения могут иметь место, только в случаях уточнения одного из элементов преступления. По мимо основной точки зрения, являющейся самой распространенной, дополнительно имеются и иные взгляды на объект налоговых преступлений, аналогично существующие в уголовном праве. Приведем некоторые из них, например, Кузнецова Н.Ф под объектом преступления понимает, то чему посредством преступных действий создается угроза причинения или причиняется вред. [6,стр.189] Переводя на налоговые преступления, это снова интересы государства, касательные финансового благополучия. Для конкретизации состава налоговых преступлений необходимо наличие причинно-следственной связи между действиями субъекта преступления и наступившими последствиями, в противном случае наказания по УК РФ не следует.

Итак, в качестве промежуточного вывода отметим, что налоговые преступления, посягающие на интересы государства, в данной случае на интересы РФ, прописанные в ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ абсолютно одинаковы по родовому, видовому, а также непосредственному объекту. Под предметом данных преступлений, уместно воспринимать денежные средства и имущество, необходимые для уплаты налогов и сборов. Затрагивая в данном контексте объективную сторону, справедливо отметить, что данной преступления может совершаться, как в форме действия, так и бездействия. Сюда же отнесем характерные признаки, необходимые для квалификации, такие как крупный и особо крупный размер.

Учитывая все выше перечисленные факторы, которые охарактеризовывают данные виновные противоправные деяния, криминализированные УК РФ, профессор Кузнецова Н.Ф полагает, что уместно квалифицировать их как финансовое мошенничество. Общественная опасность от таких деяний исходит в сторону неблагоприятных последствий именно для финансовой и бюджетной сферы разных уровней государственной власти, страдают государственные фонды, обеспечивающие жизненно важные сферы и отрасли. [6, стр. 81]При отсутствии финансовой стабильности фондов не может идти речь о высоких страховых выплатах, качественном медицинском обслуживании и нормальной работе органов, финансируемых из бюджета РФ.

Оценивая данную точку зрения с точки зрения уместности данной квалификации, можем заметить, лишь ее интересное значение для науки уголовного прав. Справедливо отметим, что данная точка зрения имеет право на существования, так как и мошенничество и налоговые преступления имеют своим корнем приобретение чужого имущества, путем вне закона. Однако налоговые преступления, полагаем нельзя назвать мошенничеством, так как непосредственные объекты этих двух преступлений довольно различны. В налоговых преступлениях, это снова-интересы государства. В мошенничестве- это отношения конкретной формы собственности. Мошенничество нацелено на хищение чужого имущества, путем обманных действий или злоупотребления доверием, в то время как налоговые преступления нацелены на обман государства с целью сохранения собственных материальных ценностей. Способы совершения данных противоправных деяний абсолютно не идентифицируются. Начнем со способов совершения преступления, содержащихся в ст.198-199 УК РФ, согласно положения уголовного закона: способом является уклонение субъекта преступления от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. [2] Уклонение- это действия или бездействия, которые на носят своими последствиями значительный урон бюджету различного уровня РФ.

Рассмотрим объективную сторону, преступления, содержащегося в ст. ст. 199.1 УК РФ, характеризуется, как противоправное бездействие, которое заключается в нарушениях норм, предписанных федеральным законодательством РФ, выражающихся в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию, перечислению налогов и 0или сборов соответствующий бюджет. [2]

Объективная сторона состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, характеризуется противоправным деянием, которое заключается в сокрытии денежных средств либо иного имущества, принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю-налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сборов), за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и/или сборам. [2]

Дополнительно отметим, что важным признаком для квалификации некоторых налоговых преступлений является размер. В данном случае размер может быть крупный или особо крупный. Значительным признаком является размер неуплаченного налога. Размер вычитывается в соответствии с примечанием к соответствующей статье.

Учету подлежит размер неуплаченных налогов и (или) сборов в пределах трех финансовых лет подряд, но также ответственность может наступить и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) по сумме составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные сроки их уплаты.

Дополнительно на квалификацию влияет характер данного преступного деяния. Налоговые преступления в большинстве своем относят к длящимся и продолжаемым преступлением. Однако существуют и на этот счет противоположные точки зрения. Доктор юридических наук Иногамова-Хегай Л.В, в своем учебнике выдвигает мнение, что в связи с законодательным установлением четких сроков, данные преступления могут считаться оконченным в эти сроки. Это значит, что если в будущем году повториться повторно противоправное деяние субъекта, которое аналогичным образом нарушает законодательно установленные предписание УК РФ, то это не длящиеся или продолжаемое преступление, это уже абсолютно новый состав, отдельный от предыдущего. [4, стр. 476]

Мы солидарны с данной точкой зрения. Действительно УК РФ и Налоговый Кодекс РФ, устанавливают конкретно определенные сроки налогового периода, в связи с этим новые нарушения, допущенные повторно и посягающие на общественные отношения, охраняемые УК РФ, при условии, что этот срок является длительным, сообразно считать отдельными от предыдущих с выделением нового состава. Иначе, полагаем, что уголовное наказание может быть в итоге несоразмерно совершенным деяниям.

Обращая внимание на субъект преступления, обратим внимание, что законодатель выделяет на ровне с общим субъектом так же и специальный.

Специальным субъектом, в данном случае, является должностные лица, на которые в соответствии с законом или уставом, возложены полномочия по предоставлению или за контролем за предоставлением или за предоставленными документами, отражающими налоговую деятельность. Так же отдельным субъектом по налоговым преступлениям выделяется налоговым агент, для него состав предусмотрен ст. 199.1

Дополнительно к квалифицирующим признакам ст. 199 УК, является уклонение от уплаты налогов и сборов, которое совершается группой лиц по предварительному сговору, в таких ситуация содеянное следует квалифицировать по п. «а» ч.2 ст. 199 УК РФ.

Справедливо сказать, что по ст. 198 и 199 УК, дополнительно квалифицируют и злоупотребление льготами, либо нечестное использование льгот, которые предусмотрены НК РФ для отдельных категорий налогоплательщиков.

В качестве вывода к основной части можно сделать следующие умозаключения. Налоговые преступления- это прежде всего преступления из сферы экономической деятельности. Самая оптимальная квалификация для этой категории- это как для преступлений финансовой разновидности. Такой вывод, считает обоснованным, исходя из характеристики непосредственного объекта. Предметом преступления данной категории всегда является денежные средства, конкретные суммы, не уплаченные за конкретный период. При квалификации налоговых преступлений стоит обращать внимание на период времени неуплаты налога, внимательно отграничивать длящиеся преступления от новых составов.

Полагаем обоснованным мнение о том, что необходимо уточнение спорных ситуаций о сроках налоговых преступлений, которые бы были ограничены рамками налогового периода для отграничения их от длящихся и продолжаемых преступлений, с целью вынесения соразмерного и справедливого наказания, за совершенные преступные деяния.