Проблемы малого бизнеса в контексте налогового законодательства Российской Федерации

Да, налоги необходимое условие существование государства, но налоги должны быть адекватными и законы должны понятными и точными, они не должны обогащать одних и за счет других. За последние три года очень сильно поменялся Налоговый кодекс РФ, отменена глава ЕСН. Принят новый Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Но в законодательной базе до сих пор огромное количество нормативных актов продолжающих действовать с советских времен, а также перечащих другу друг. Новые законы создаются, вводятся в действие. В большинстве случаев представители исполнения буквы закона сами не знают как его применять, и только на основе судебной практики и проводимых в по истечении времени проверок вырабатывается принцип их применения. В РФ не существует понятия льготного периода для вновь введенных законов. Время когда, организация может не опасаться быть оштрафованной за не верное применение норм закона, ввиду отсутствия по ним разъяснений. Иногда складывается впечатление, что законы вводятся, чтобы собрать побольше штрафов в бюджет государства. Особенно это сказывается на представителях малого бизнеса. К сожалению, в России большинство представителей малого бизнеса не имеют ни экономического, ни юридического образования. Ввиду чего чаще всего платят большие штрафы и пени. На сегодняшний день школы должны давать базовые знания не только правового характера, но и налогового.

За последние три года произошло увеличение налоговая нагрузка на малый бизнес почти в два раза. Введены новые законы для бизнеса, которые еще более усложняют возможность работы и получения прибыли.

Чтобы более четко представить налоговую нагрузку на малый бизнес, представим все обязательные выплаты в таблице, которые необходимо осуществить организации для того, чтобы работать в соответствии с действующим законодательством (без учета льгот представляемых по некоторым видам деятельности на время переходного периода 2012-2014г).

• 1)    Страховые взносы

По степени нагрузки первое место занимают - страховые пенсионные отчисления от заработной платы сотрудников.

Таблица 1 Страховые пенсионные отчисления

Наименование	2010 (ОСНО)	2010 (ЕНВД И УСНО)	2011 (ЕНВД И УСНО)	2012,2013 (ЕНВД И УСНО)
ПФР,%,	22	14	26	22
ФФОМС,%,	3,1	0	5,1	5,1
ТФОМС,%,	2,0	0	0	0
ФСС,%,	2,9	0	2,9	2,9
ФСС от НС ,%,	от 0,2	от 0,2	от 0,2	от 0,2
С выплат одному сотруднику превышающих предельную величину тыс.	нет		10

С 01.01.2013 года Федеральным законом 243-ФЗ от 03.12.2012 введены дополнительные тарифы в отношении работников с вредными и опасными условиями труда. В зависимости от категории вредности тарифы составляют от 2 до 4 процентов, предельная база на них не влияет.

А также в 2013 г. увеличены личные страховые взносы для Индивидуальных предпринимателей в 2 раза, вместо 17208р.25коп., теперь 35665 рублей. Негативные последствия повышения стоимости пенсионного страхования в 2013 году видны невооруженным взглядом. За первые три месяца 2013 закрылось около трехсот тысяч индивидуальных предприятий. Основной причиной для поднятия взносов ИП стал дефицит бюджета ПФ РФ из-за регулярного увеличения пенсий. Это негативно сказывается на стабильности российской экономики, которая во многом зависит от малого бизнеса. Часть индивидуалов уже ликвидировала свой бизнес, официально пополнив ряды наемных работников. Другие просто ушли в тень, восстанавливая и укрепляя хорошо известную в России теневую экономику [15]. С 1 января 2014 г. будет применяться новый порядок определения суммы страхового взноса, уплачиваемого в бюджет ПФР за свое страхование индивидуальными предпринимателями, адвокатами и другими лицами, которые занимаются частной практикой.

Сумма страховых взносов в ПФР будет зависеть от величины годового дохода плательщика взносов. Так, плательщики взносов, чей годовой доход в расчетном периоде не превысит 300 000 руб., должны будут уплачивать в ПФР фиксированный платеж, равный произведению МРОТ, установленного на 1 января года, за который уплачиваются взносы, и страхового тарифа, увеличенному в 12 раз (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Если годовой доход плательщика взносов за расчетный период превысит 300 000 руб., то помимо указанного фиксированного платежа необходимо будет уплатить 1% суммы годового дохода, превысившего 300 000 руб. Однако в этом случае сумма страховых взносов не сможет превышать увеличенного в 12 раз произведения 8-кратного МРОТ, установленного на 1 января года, за который они уплачиваются, и страхового тарифа (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ) [16]. Желания вернуться в индивидуальные предприниматели вновь введенный закон вызывает мало.

2) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Таблица 2. НДФЛ

Наименование	2010 (ЕНВД И УСНО)	2010 (ОСНО)	2011  (ЕНВД И УСНО)	2012  (ЕНВД И УСНО)
НДФЛ	13	13	13	13

С 02 сентября 2010 года стало невозможным откладывать или переносить срок уплаты НДФЛ, а значит мобильно использовать денежные средства.

На основании статья 123 НК РФ «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» стало невозможным откладывать или переносить срок уплаты НДФЛ. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Уплата НДФЛ производится в следующем порядке: Форма уплаты дохода Сроки перечисления НДФЛ в бюджет Перечисление на лицевой счет в банке В день перечисления на банковский счет физического лица Из кассы за счет средств, полученных в банке В день получения средств в банке для выплаты дохода Из кассы за счет полученной выручки Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы Натуральная форма дохода Не позднее дня, следующего за днем удержания налога "Экономика и социум" №1(10) 2014                 531

Материальная выгода

Не позднее дня, следующего за днем удержания налога

Таблица 3 Основные системы налогообложения и ставки.

Системы налогообложения	ОСНО	УСНО	ЕНВД
Налог        на прибыль, %	20%	Не уплачивается (за искл. налоговых агентов)
НДС,%	0%,10%,18%	Не уплачивается (за искл. налоговых агентов)
Налог        на имущество, %	2,2%	Не уплачивается
Транспортный налог ,%	Расчетный способ от мощности двигателя ( при наличии транспорта)
Земельный налог, %	от 0,3 до 1,5 ( при наличии земельных участков)
Водный налог, %	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб.м воды при использовании водных ресурсов
Акцизы, %	Налоговая ставка (в процентах или в рублях за единицу измерения)
УСНО,%		от 5 до 15% с доходов минус расходы; 6 % с доходов.
ЕНВД,%			Расчетным методом согласно НК РФ на 15%

• 3)    Обязательная аттестация рабочих мест

  На основании приказа Минздравсоцразвития России от 26 апреля_2011г. № 342н, был введен в действие с 01.09.2011г новый порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда. Данный порядок предписывает проведение аттестации рабочих мест с обязательным включением в состав аттестационной комиссии представителей выборного органа профсоюза и специалиста по охране труда, а возглавить ее должен представитель работодателя. По ранее действующему порядку (был утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 и действовал до 01.09.2011) включение в состав аттестационной комиссии представителей профсоюзных организаций носило рекомендательный характер.

По новому закону:

Сроки проведения аттестации устанавливаются работодателем исходя из того, что каждое рабочее место должно аттестовываться не реже одного раза в пять лет. (Планируется внести поправки об отмене проведения аттестации раз в пять лет)

Указанный срок отсчитывается от даты завершения проведения предыдущей аттестации.

За дату начала проведения очередной аттестации принимается дата издания приказа работодателя об утверждении состава аттестационной комиссии и графика аттестации.

Аттестация вновь организованных рабочих мест должна быть начата не позднее чем через 60 рабочих дней после ввода их в эксплуатацию.

Обязательной повторной аттестации рабочих мест по условиям труда (переаттестации) подлежат рабочие места:

• -    после замены производственного оборудования;

• -    изменения технологического процесса, средств коллективной защиты и др.;

Проводить аттестацию могут только, организации которые внесены в реестр Минздравсоцразвития аттестованных компаний.

Стоимость проведения АРТ приблизительно выглядит так:

Рабочие места

s 9н

s Рн in eq

s Ph О 40

s Ph О

s Ph О eq

s Ph О ^

s Рн О m 00

s Рн О о

S Рн о о о eq

S Рн о ш о

s Рн о о ^

S Рн о о о о

Н О о о о ш

Стоимость за 1 рабочее место

Ю & о о о чо

IO о о 04 eq

Ю & о о eq

id & о о eq eq

id ft о о о eq

id ft о о 04 т—1

id ft о о ОО т—1

id ft о о т—1

id ft о о 40 т—1

id ft о in in т—1

ю ft о о ш т—1

id ft о in т—1

ю ft о о т—1

За организацию и проведение аттестации рабочих мест по условиям труда отвечает руководитель организации. Это следует из ст. 212 ТК РФ, согласно которой обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

При этом уклонение от исполнения трудового законодательства, согласно ст. 5.27 КоАП РФ, может повлечь за собой наложение административного штрафа:

• -    на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб.;

• -    на индивидуальных предпринимателей - от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

• -    на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Планируется увеличить данные штрафы в разы. 0,2% данных затрат может возместить ФСС РФ

К моменту написания данной статьи внесены изменения в Порядок аттестации Приказом Минтруда России от 12.12.2012 N 590н, не требуется аттестация рабочих мест, на которых работники:

• -    заняты работой исключительно на персональных электронновычислительных машинах (персональных компьютерах);

• -    эксплуатируют аппараты копировально-множительной техники настольного типа, единичные стационарные копировально-множительные

аппараты, используемые периодически для нужд самой организации, иную офисную оргтехнику;

• -    эксплуатируют бытовую технику, не используемую в технологическом процессе производства.

Есть одно, до 26 апреля 2013 г. правило об аттестации касалось всех рабочих мест (никаких послаблений в Порядке проведения аттестации не было).Поэтому если организация зарегистрирована до 26.04.2013 она обязана провести аттестацию. И только, если она зарегистрирована после 26.04.2013 она может не проводить аттестацию по выше указанным сотрудникам.

• 4)    Обязательные аптечки

  С нового 2012 года организации при формировании аптечки должны будут руководствоваться приложением к приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 № 169н (далее — приложение).

В приложении содержатся данные о форме выпуска входящих в аптечку медицинских средств, их количестве и приводится соответствующий ГОСТ.

Обязательные компоненты офисной аптечки

Все обязательные составляющие офисной аптечки по назначению можно разделить на несколько групп:

• •     для обработки ран;

• •     реанимации;

• •     обеспечения стерильности манипуляций;

• •     вспомогательные предметы и инструменты.

Стоимость укомплектования и до ведения до ума офисных аптечек в среднем составляет 10тыс рублей.

• 5)    Пожарная безопасность.

Стоимость раздела о мероприятиях по обеспечению пожарной безопасности от 75 000 руб.

Степень защищенности объектов, гарантирующая предотвращение пожара, а также исключающая воздействие пожароопасных факторов на здоровье людей и их имущество называется пожарной безопасностью. Цель мероприятий по предотвращению пожаров – выполнение требований обеспечения пожарной безопасности.

Законодательная база, регламентирующая проведение мероприятий по обеспечению пожарной безопасности:

• •     ФЗ № 69, определяющий общие социальные, экономические и

• правовые основы пожаробезопасности;

• •     ФЗ № 384, устанавливающий регламент пожарной безопасности

зданий и сооружений;

• •     ФЗ № 123, регламентирующий технические требования и

• разработки в области пожарной безопасности

• 6)    Отчетность

  Практически весь малый бизнес использует организационноправовую форму Общество с ограниченной ответственностью и применяют Упрощенную систему налогообложения, она было выгодно тем, что не нужно было вести бухгалтерский учет (кроме основных средств и кассовой дисциплины) и являться при этом юридическим лицом. Для того, чтобы отчитаться перед налоговой было достаточно ведение налогового учета путем заполнения Книги учета доходов и расходов. Но с 2013 года компании на «упрощенке» обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность, значит соответственно вести бухгалтерский учет.

А это еще одна статья расхода - рабочее место для бухгалтера, или оплата услуг организации осуществляющей учет.

Сдаваемая отчетность:

• 1.    Бухгалтерская отчетность (обязательна для всех с 2013года)

• 2.   Налоговая отчетность

• 3.   Отчетность в пенсионные фонды

• 4.    Статистическая отчетность

• 5.   Отчетность в фонды социального страхования

• 6.   Воинский учет

  За не сданную промежуточную отчетность штраф составляет 200р., за годовую декларацию 1000р.

За несообщение об открытии одного расчетного счета в банке организацией в налоговый орган, ФСС, ПФР РФ. налагается штраф в размере 5000 рублей от каждой органа в который должно было предоставляться сообщение итого 15000р. И таких вроде бы не значительных операций очень много и штрафы на них не маленькие.

• 7)    Федеральные налоги

Самым большим источником поступлений в бюджет являются федеральные налоги и сборы. Самые крупные из них это:

• —    Налог на прибыль 20%

• —   НДС 18%

Налогу на прибыль посвящена Глава 25 НК РФ он является одним из сложных налогов. И содержит огромное количество отсылок к другим нормативно-правовым актам. Многие вопросы по применению и расчету данного налога решаются только в судебном порядке.

Налогу на добавленную стоимость посвящена Глава 21 НК РФ. НДС является одним из главных источников формирования федерального бюджета. Исходя из личного опыта, есть один большой пробел в законодательстве связанный с этим налогом. Его не имеют право применять и использовать налогоплательщики применяющие упрощенные системы налогообложения. Что приводит к тому, что крупные налогоплательщики не хотят работать с бизнесменами не уплачивающими НДС. Почему бы не разрешить в случае необходимости налогоплательщику применяющему упрощенную систему налогообложения выставлять счета-фактуры и обязать платить и сдавать декларации по НДС. Бюджет от этого не страдает, а наоборот, и у налогоплательщика появляется больше шансов привлечь крупных клиентов.

Все выше описанное - это лишь основная часть, которая применяется к большинству Российских организаций. В зависимости от вида деятельности, которую осуществляет организация, налоговая нагрузка может увеличиваться или уменьшаться. Не все начинающие предприниматели понимают и осознают ответственность при создании организации, а также не имеют соответствующего образования. В большинстве случаев огромное количество штрафов налагается на них по не знанию. А неверно выбранная система налогообложения приводит к убыткам.

Хотелось бы, чтобы наши законодатели взглянули на все, что выше перечислено именно в таком наглядном формате, может быть тогда для них стало бы ясно и понятно, что малый бизнес при таком раскладе имеет два выхода:

• -    работать не законно, не отражая многие сделки и платить «серую» зарплату

• -    либо сокращать штат

• -    либо работать без регистрации