Проблемы международного сотрудничества в налоговой сфере

Международным налоговым отношениям можно дать следующее определение: отношения, которые возникают между государствами по вопросам взаиморегулиро-вания сферы применения налогового законодательства и иным вопросам международного налогообложения [1].

Международные налоговые отношения можно назвать одним из наиважнейших инструментов, которые способны регулировать международные экономические отношения. Система налогообложения на международном уровне должна с одной стороны, привлекать и стимулировать зарубежных инвесторов и высококвалифицированных специалистов, чтобы развивать собственную экономику каждой из стран, международные налоговые отношения не должны препятствовать нормальному развитию национальных экономик внутри каждой страны, а с другой стороны не допускать отрицательного влияния на национальные экономики стран-партнеров, зарубежные партнеры не должны подавлять отечественных товаропроизводителей, работников.

Чтобы соблюсти баланс в сфере международных отношений необходимо создать систему международных налоговых отношений, причем система эта должна быть выстроена грамотно. Это объясняется тем, что налоги могут выполнять одновременно и дестимулирующую, и стимулирующую функцию.

Рассмотрим, каковы основные цели международного налогового сотрудничества.

В качестве первой цели международного налогового сотрудничества можно назвать борьбу с уклонением от уплаты налогов со стороны налогоплательщиков, которые занимаются международной экономической деятельностью. В соглашениях, которые заключаются государствами, выступающими в качестве субъектов международного налогового права, приоритетной задачей является избежание двойного неналогообложения. Во вторую очередь ставится задача, заключающаяся в устранении двойного налогообложения. Такой подход представляется обоснованным и соответствующим практике международного налогового сотрудничества.

В качестве второй же цели международного сотрудничества в налоговой сфере можно назвать предотвращение двойного налогообложения. Двойное налогообложение препятствует росту любой экономической деятельности, включая международную, поэтому избежание двойного налогообложения является одним из способов налогового стимулирования экономического роста.

Государственные границы ограничивают как право государства на установление и взимание налогов, так и право на проведение налогового контроля. Налоговые инспекторы одного государства не могут действовать на территории другого государства, поскольку это будет считаться нарушением суверенитета, чем может воспользоваться нечестный налогоплательщик. Такой налогоплательщик может попытаться скрыть информацию, важную для определения размера налоговых обязательств перед одним государством, на территории другого государства. Кроме того, недобросовестный налогоплательщик может скрыть свои активы на территории другого государства, чтобы избежать уплаты налогов за них первому государству.

Таким образом, межгосударственное сотрудничество в сфере налогообложения также должно иметь своей целью международное сотрудничество в сфере налого- вого администрирования и обмена информацией между налоговыми органами разных стран.

В 1988 году была подписана Конвенция по взаимной административной помощи по налоговым делам [2]. Положения этого документа дают возможность налоговым органам различных стран осуществлять взаимодействие в виде проведения совместных проверок, обмена информацией, взыскания налоговой задолженности за рубежом и т.д. На сегодняшний день в списках участников Конвенции зарегистрированы более 120 юрисдикций. Что же касается нашего государства, то для РФ она вступила в силу 1 июля 2015 года.

На рисунке, представленном ниже, мы можем увидеть, с какими государствами Российская Федерация сотрудничает в сфере налогообложения [3]:

МЕЖДУНАРОДНОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

Рисунок.

Кроме того, стоит отметить, что недобросовестными налогоплательщиками могут быть не только частные лица, но и некоторые государства. Государства могут считаться налогово недобросовестными, если одно из государств определяет низкую налоговую ставку и отказывается от сотрудничества с фискальными органами зарубежных государств, тем самым привлекает под свою юрисдикцию хозяйствующих субъектов. Таким образом государственный суверенитет используется для того, чтобы содействовать налогопла- тельщикам, желающим уклониться от уплаты налогов.

Международная налоговая практика знает примеры, когда несколько государств, пострадавших от недобросовестной налоговой конкуренции, объединяются и совместными усилиями оказывают политическое давление на государства – «офшоры» (территории, которые находятся под юрисдикцией государства, которое в данной зоне на законодательном уровне закрепило низкие ставки по налогам, либо где предусмотрено частичное или полное освобождение от уплаты налогов для ино- странных компаний и/или компаний, относящихся к определенной структуре [4]), принуждая их участвовать в сотрудничестве налоговых органов в обмене информацией по вопросам налогообложения, а так же вынуждают их прекратить содействие хозяйствующим субъектам в уклонении от уплаты налогов. Среди европейских стран подобное давление оказывалось на Мальту, Швейцарию, Люксембург, Кипр. Подобная практика международной борьбы с проявлениями недобросовестной межгосударственной налоговой конкуренции говорит о том, что недобросовестная налоговая конкуренция, на сегодняшний день, является в настоящий момент одной из основных целей международного сотрудничества в области налогообложения.

Добиться достижения целей международного сотрудничества возможно при помощи регулирования международных налоговых отношений следующими методами:

• -    установление пошлин, налогов и сборов, взимаемых при ввозе товаров из-за рубежа;

• -    налогообложение доходов, получаемых резидентами из стран зарубежья (согласно статье НК РФ резидентами называют физические лиц, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд, однако в международной практике резидентами могут считать не только физических, но и юридических лиц [5]);

• -    налогообложение доходов нерезидентов (представленных юридическими и физическими лицами), получаемых из источников, которые расположены на территории страны;

• -    налогообложение международных перевозок, а также услуг по хранению и сопровождению товаров;

• -    налогообложение имущества, находящегося за пределами территории данной страны, а также доходов от реализации этого имущества;

• -    налогообложение дарений и наследств, полученных из других стран;

• -    налогообложение страховых, банковских, инвестиционных и др. услуг в сфере

международных экономических отношений;

• -    наличие привилегий и льгот для консульств, дипломатических представительств, международных организаций и их сотрудников, в отношении таможенных пошлин, налогов нa имущество, на доходы, a также в отношении отдельных видов внутренних налогов и сборов;

• -    взаимодействие налоговых органов разных стран с целью препятствования укрывательству oт налогов при помощи заключения различного рода международных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи в области налогообложения.

Процесс развития международных налоговых отношений достаточно сложен и проблематичен.

К числу основных проблем международных налоговых отношений следует отнести следующие:

• -    применение универсального метода для налогообложения доходов физических лиц, полученных из-за рубежа;

• -    унифицирование исчисления налогооблагаемой прибыли для юридических лиц;

• -    применение различных налоговых льгот для иностранного капитала;

• -    учет в налогообложении курсовых разниц валют;

• -    разработка и использование методов индексации налогов с учетом влияния на налогообложение инфляции;

• -    зачет убытков, понесенных в одном государстве, для целей налогообложения прибыли в другой государстве;

• -    разработка мероприятий по борьбе с укрывательством от налогов,

• -    отсутствие дискриминации в национальном и международном налогообложении;

• -    налогообложение объектов интеллектуальной собственности и доходов от ее использования в международных экономических отношениях (налогообложение патентов, ноу-хау, экспорта и импорта новых технологий);

• -    необходимость защиты конфиденциальности информации, используемой в

рамках международного сотрудничества налоговых властей различных стран.

Для решения вышеперечисленных проблем необходима разработка, а также заключение международных соглашений по вопросам налогообложения. Страны объединяются в различные международные организации, заключают договоры для решения какой-либо отдельной или целого комплекса проблем. Наше государство является активным участником подобных международных объединений. Существует целый ряд международных договоров между Российской Федерацией и другими государствами, способствующих реализации одной из главных целей международного налогового сотрудничества-избегания двойного налогообложения. Государствами-партнерами являются: Австралия, Австрия, Аргентина, Армения, Бельгия, Белоруссия, Греция, Дания, Египет, США, Франция, и пр. Министерством финансов России издан приказ, в котором указан перечень территорий и государств, так называемых оффшорных зон, среди них — Ангилья, Андорра, Бахрейн, Белиз, Гибралтар, Гренада, Гонконг, Макао, Мальдивская Республика; Мальта и так далее.

Кроме того, Россия является членом различных международных организаций и объединений, занимающихся решением проблем в международных налоговых отношениях. Среди подобных организаций можно выделить, например:

– БРИКС/BRICS. Аббревиатура расшифровывается как «межгосударственное объединение Бразилии, России, Индии, Китая, Южноафриканской Республики».

ФНС России работает в БРИКС на нескольких уровнях: национальном и на двусторонней и многосторонней основе. Главными в работе данной организации являются направления: разработка Плана действий по BEPS, решение стран Большой Двадцатки и присоединившихся к ним странам внедрять автоматический обмен финансовой информацией в налоговых целях и другие действия, которые могут влиять на международное налоговое администрирование. Взаимодействие налоговых администраций стран БРИКС непрерывно происходит с иcпользованием таких площадок как Форум ОЭСР по налоговому администрированию и его Бюро.

– ОЭСР/OECD Организация экономического сотрудничества и развития (сокр. ОЭСР, англ. Organisation for Economic Cooperation and Development, OECD) – международная экономическая организация развитых стран, которые придерживаются принципов свободной рыночной экономики представительной демократии. ФНС России участвует в заседаниях рабочих групп при Комитете ОЭСР по налоговым вопросам – Рабочей группы № 1 ОЭСР, Рабочей группы ОЭСР №6, Рабочей группы № 10 ОЭСР, Глобального форума по прозрачности и обмену информацией и других рабочих органов ОЭСР.

– ЕОНА/IOTA Европейская организация налоговых администраций (англ. IntraEuropean Organisation of Tax Administrations, IOTA) – межправительственная международная организация созданная в 1996 году и основывающаяся на членстве налоговых администраций. Участниками организации являются 44 налоговые администрации, а ее основная миссия - обеспечение форума для обсуждения практических проблем налоговых ведомств, содействие сотрудничеству между правительствами и администрациями в европейском регионе. Деятельность IOTA направлена на совершенствование налогового администрирования и повышение его эффективности. Основные приоритеты, этой организации и ФНС России практически совпадают [6].

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно заключить, что международное налоговое сотрудничество – процесс сложный, многогранный. Международные вопросы налогового администрирования и налогообложения, так же, как и сотрудничество между налоговыми администрациями различных стран, занимают одно из основных мест в деятельности налоговых органов. Основные современные вопросы налогообложения могут быть успешно решены только если будут соблюдены условия выработки универсальных подходов, правил и совместных мер разрешения большинством стран мира.