Проблемы налогообложения добычи твердых полезных ископаемых

Основу экономики значительного числа субъектов РФ составляет продукция предприятий, добывающих уголь, металлические и иные твердые полезные ископаемые, и платежи при добыче полезных ископаемых являются одними из основных доходных источников консолидированных бюджетов данных субъектов.

Особое место среди налогов, уплачиваемых горнодобывающими предприятиями, занимает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), введенный с 1 января 2002 года с принятием 26 главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). После введения НДПИ в регионах приоритетной добычи твердых полезных ископаемых (ПИ) в 2002 году доля поступлений платежей при добыче в общей величине налогов сократилась. Это сокращение произошло под влиянием таких факторов, как уменьшение налоговых ставок по твердым ПИ, изменение объекта налогообложения по отдельным видам минерального сырья, распространение затратного метода оценки налоговой базы. [5]

НК РФ определяет добытое полезное ископаемое как продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая заключена в минеральном сырье и подлежит извлечению либо извлечена из минерального сырья и соответствует государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). [1]

Проблемы определения объекта налогообложения, а также проблемы, связанные с оценкой стоимости добытых полезных ископаемых, уже длительное время отмечаются экспертами в качестве оснований для корректировки механизма налогообложения добычи твердых полезных ископаемых (рис. 1).

На определение полезного ископаемого существуют различные, иногда совершенно противоположные точки зрения, в том числе с позиции государства и с позиции налогоплательщика, Пленум ВАС РФ в постановлении от 18.12.07 № 64 по сути рекомендовал признавать полезным ископаемым извлеченное из недр необработанное минеральное сырье. Вместе с тем такой подход лишает НДПИ экономического смысла.[2]

Добыча угля: НБ = количество добытого ПИ в натуральном выражении

Другие твердые ПИ: НБ = количество добытого ПИ и стоимости единицы ДНИ

Определение стоимости единицы

Определение количества ДТП!

1
Прямой метод	Косвенный метод
(с примене-	(расчетный -
нием измери-	исходя из
тельных	содержания ПИ в
средств и	извлекаемом из
устройств)	недр минеральном сырье)

Расчетная стоимость = доходы -расходы

Стоимость ед. = Выручка / кол-во реализованного ПИ

Выручка = Цена * кол-во реализованного ПИ - расходы по доставке

Цена = Цена реализации - НДС -гос. субвенщш (при наличии)

Рис. 1. Порядок определения налогооблагаемой базы по НДПИ

Следствием применения расчетного метода оценки налоговой базы, помимо бюджетных потерь, является чрезмерная налоговая нагрузка на компании, которые несут более высокие затраты на добычу, в особенности в случае разработки худших по качеству запасов полезных ископаемых. Кроме того, содержание перечня и порядок признания расходов, принимаемых в качестве налоговой базы, вызывает неоднозначные толкования.

Изложенные проблемы практики применения положений главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ по твердым полезным ископаемым могут быть решены либо в рамках точечных поправок в НК РФ, либо путем изменения концепции налогообложения с учетом действительного рентного потенциала твердых полезных ископаемых.

Введение механизма налогообложения добычи с использованием специфических ставок позволит обеспечить соответствие налога требованиям современного уровня экономического развития, упростить налоговое администрирование и упростить порядок исполнения обязанности по исчислению налога.

В 2007-2009 гг. было подготовлено несколько законопроектов, которые предусматривают введение специфических налоговых ставок по углю и дифференциацию налогообложения добытого угля: два законопроекта подготовлены депутатами Государственной Думы РФ, один -Министерством финансов Российской Федерации. Законопроекты, подготовленные депутатами, предполагали достаточно сложный механизм идентификации видов угля, введение дополнительных коэффициентов к налоговой ставке по географическому признаку, создавая неравные условия пользования недрами для лиц, осуществляющих добычу угля, и для лиц, добывающих рудные полезные ископаемые, горно - химическое сырье и иные виды минерального сырья в этих же географических условиях. [3]

После нескольких лет обсуждений принципиальные изменения налогообложения добычи угля все-таки были зафиксированы Федеральным Законом от 28 декабря 2010 г. №425-ФЗ «О внесении изменений в Главы 25 и 26 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации». Закон вступил в силу с 1 апреля 2011 года, с этой даты введен дифференцированный порядок исчисления НДПИ при добыче угля.

В качестве самостоятельных видов ПИ Законом выделены антрацит, уголь, в том числе коксующийся, бурый. Для каждого вида угля предусмотрены специфические ставки налога:

Антрацит – 47 руб/т;

Уголь коксующийся – 57 руб/т;

Уголь бурый - 11 руб/т;

Уголь, за исключением антрацита, коксующегося и бурого - 24 руб/т.

Ранее для этих видов ресурсов действовала единая ставка в размере 4%. Теперь она будет использоваться только при добыче горючих сланцев. К ставкам применяется коэффициент - дефлятор, учитывающий изменение цен на уголь. Предусмотрена возможность использовать вычет путем уменьшения налога на затраты, произведенные для обеспечения безопасности труда на участках недр. Размер вычета определяется как произведение исчисленного налога коэффициента безопасности труда. Значение последнего устанавливается в порядке, закрепленном Правительством РФ. Оно не может превышать 0,3. Учитываются степень метанообильности участка недр, на котором добываются ресурсы, а также склонность угля к самовозгоранию. [2]

Из иных видов твердых ПИ реформирование налогообложения добычи должно быть осуществлено, в первую очередь, в отношении металлов, имеющих экспортоориентированный характер. В частности, в отношении твердых ПИ может быть рассмотрена возможность введения налога на дополнительный доход по аналогии с предлагаемым к введению НДД в нефтяной отрасли.

Итак, существующие диспропорции в налогообложении отдельных видов ПИ до настоящего времени не устранены. Действующее налоговое законодательство России (26 глава НК РФ) в части добычи некоторых твердых полезных ископаемых разработано без соответствующего учета требований горного законодательства и специфики разработки месторождений, имеет ряд существенных недостатков и противоречий, особенно в части определения понятия «добытое ПИ», формирования налоговой базы и налоговых ставок. Порядок определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых недостаточно состоятелен, прежде всего, с точки зрения возможности формирования суммы НДПИ в зависимости от цены реализованных на рынке продуктов, полученных из добытого минерального сырья.[4]

Однако введение с 2011 года дифференцированных ставок НДПИ по добыче угля дает повод надеяться, что в скором времени достаточное внимание будет уделено и налогообложению других твердых ПИ, также нуждающихся в учете влияние на формирование налоговых платежей природно-географических, горнотехнических и горно-геологических факторов.

Для условий России, с ее гигантскими размерами, весьма разнообразными природно-климатическими условиями, большим объемом неосвоенных природных ресурсов, сотнями горнодобывающих предприятий, различиями развития коммуникаций в отдельных регионах, проблема дифференцированного подхода к налогообложению действующих и вновь создаваемых горных предприятий становится все более актуальной, особенно в связи с быстрым исчерпанием запасов месторождений в освоенных регионах и необходимостью ускорения освоения разведанных в предыдущие годы месторождений.