Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана (рис. 1). В настоящее время существует проблема несоответствия роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Проблемы налогообложения прибыли банков

Нестабильность правового регулирования

Особенности исчисления налога на прибыль

Постоянные изменения правил исчисления и уплаты налогов

Постоянно изменяющееся законодательство по налогообложению кредитных организаций

Проблема определения налогооблагаемо й базы по налогу на прибыль

Рис.1. Проблемы налогообложения прибыли банков

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста. Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Также, бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета. Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности). Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли, которая стимулировала бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней. Система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции, работ, услуг. Как один из способов решения выявленных проблем, можно рассмотреть модель стимулирования прибыли российских коммерческих банков на основе сопоставления с практикой налогообложения прибыли кредитных организаций, применяемой за рубежом (Рис. 2).

РЫЧАГИ СТИМУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ БАНКОВ

Перенос убытка

Ставка налога

Возможность переноса убытков на будущие налоговые периоды

Изменение ставки налога на прибыль для деятельности коммерческих банков

Введение льгот для малых или только созданных коммерческих

Изменение состава необлагаемых или облагаемых по ставке 0% доходов от деятельности банков

Налоговая база

Изменение перечня расходов банка по специфическим операциям, признаваемых в целях налогообложения прибыли

Возможность признания расходами в целях налогообложения прибыли средств, относимых на формирование резервов по сомнительным долгам

Метод учета
Выбор метода опред. доходов и расходов для налогообложе ния банков: кассовый или по начислению

Изменение ставки для отдельных видов операций, осуществляемых коммерческим банком

Проведение амортизационной политики

Возможность отнесения на учит. налогооблагаемые расходы по созданию резервов на возможные потери по ссудам

Рис. 2. Рычаги стимулирования налогообложения прибыли банков

Концепция модели заключается в том, что государство посредством налогов, в частности налога на прибыль организаций, с помощью налоговых рычагов может оказывать стимулирующее воздействие на банковскую систему РФ. Исходя из нее, можно сделать выводы относительно необходимости изменения законодательства в области налога на прибыль для коммерческих банков, в частности рекомендовано:

• –    сохранить метод начисления при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но предусмотреть возможность уменьшения налоговой базы на величину доходов, начисленных от долгосрочного кредитования приоритетных отраслей экономики;

• –    освободить от налога доходы банков, полученные от долгосрочного кредитования производств, а для предприятий уменьшить ставку налога на прибыль, полученную от использования банковских кредитов на развитие, перевооружение производства (при этом уменьшение налоговой ставки должно носить долгосрочный характер);

• –    увеличить ставки по налогу на прибыль, согласно зарубежному опыту, для успешно функционирующих прибыльных крупных банков;

• –    дифференцировать ставки по налогам применительно к отдельным банкам, особенно на первоначальном этапе их деятельности;

• –    продолжить совершенствование амортизационной политики, служащей инструментом стимулирования роста объемов производства и инвестиций в банковской сфере;

• –    предусмотреть возможность переноса кредитными организациями убытков как на будущие, так и на прошлые налоговые периоды в полном объеме и другие.

В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты. Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер - на период 35лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

При таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения, как у банков, так и у предприятий. Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. Эти условия могут быть следующими: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства. Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства. Введение предлагаемых условий не сократит поступлений в бюджет. Даже если предприятия в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги, где базой является фонд оплаты труда.

Таком образом, проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения, в том числе и в сфере налогообложения коммерческих банков. Формирование доходов бюджета и собираемость налогов требуют определенных преобразований, в том числе и в налогообложении кредитных организаций банковского типа и исполнении ими функций налоговых и расчетных агентов. Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков могут способствовать повышению налоговых доходов государства.