Проблемы налогообложения организаций некоммерческого сектора экономики и пути их решения

На современном этапе развития российского государства некоммерческий сектор экономики способен становиться все более мощной движущей силой экономического роста, обеспечения повышения эффективности и конкурентоспособности народного хозяйства.

Организации некоммерческого сектора представляют собой один из трёх фундаментальных самостоятельных секторов экономики. Согласно п.1 ст.50 ГК РФ некоммерческими являются организации «не имеющими извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками».

В соответствии с Федеральным законом №7 от 12 января 1996 г. «О некоммерческих организациях», некоммерческие организации могут иметь следующие организационно-правовые формы: общественные и религиозные организации (объединения), общины коренных малочисленных народов РФ, казачьи общества, фонды, государственные корпорации, государственные компании, некоммерческие партнерства, частные учреждения, автономные некоммерческие организации, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

В России организации некоммерческого сектора экономики сегодня выступают важнейшими субъектами рыночных отношений, которыe призванs решать следующие задачи: поддержка миллионов людей, создание десятков тысяч рабочих мест, осуществление множества общественнополезных проектов.

Динамика количества некоммерческих организаций в России представлена на рисунке 1 [11].

Рисунок 1 - Динамика численности НКО в РФ

Анализ представленных данных рисунка 1 показывает, что в Российской Федерации на 01.01.2014 года некоммерческий сектор представлен 221 тыс. организаций, которые работают на местном, региональном и федеральном уровнях. По своим основным показателям российский некоммерческий сектор заметно отстает от «третьего сектора» в развитых странах (преимущественно государств Западной Европы). Так, в РФ доля доходов НКО в ВВП составляет 0,9 %. В развитых государствах этот показатель - 6,5 %. В России в организациях «третьего сектора» занято приблизительно 1,1 % от общей численности занятых, в развитых странах число занятых в НКО колеблется около 7,1 %. Доля социально-ориентированных некоммерческих организаций в Российской Федерации составляет 13,5 %, в европейских государствах - 60-70 % [2]. Данные представлены в таблице 1 [3].

Таблица 1 - Уровень развития сектора НКО в России и развитых странах

Наименование показателя	Россия	Развитые страны
Доля НКО в ВВП	0,9 %	6,5 %
Доля занятых в «третьем секторе»	1,1 %	7,1 %
Доля социально ориентированных НКО от общего числа НКО	13,5 %	60-70 %

Исходя из данных таблицы 1, отметим, что НКО в России находится не на самом высоком уровне развития по сравнению с уровнем развития в развитых странах, а потенциал некоммерческого сектора остается существенно не раскрытым и является зависимым от государства в силу ряда причин, сдерживающих его нормальное функционирование. Определяя факторы, сдерживающие развитие, можно выделить два блока основных проблем и вопросов.

Во-первых, экономические и организационные проблемы функционирования сектора некоммерческих организаций, которые приводят к снижению использования ресурсов НКО, возрастанию нагрузки на государство и торможению темпов прироста частных поступлений в негосударственный сектор экономики.

Во-вторых, отсутствие продуманной налоговой политики и системного похода к налогообложению некоммерческого сектора, а также пробелы в существующем налоговом законодательстве в отношении некоммерческих организаций, которые не способствуют выполнению НКО своих социальных функций и не стимулируют развитие благотворительной деятельности [7].

Рассмотрим подробнее второй блок вопросов, касающихся проблем налогообложения организаций некоммерческого сектора экономики.

Так, основной проблемой налогообложения НКО является дискриминационный характер некоторых налоговых норм. Явная дискриминация наблюдается, когда органами власти устанавливается прямая зависимость между обязанностью уплачивать определенный налог и такими характеристиками налогоплательщика, как форма собственности, организационно-правовая форма, территория деятельности и т.д.[5]

С целью устранения дискриминационного подхода системы налогообложения организаций некоммерческого сектора экономики, на наш взгляд, необходимо осуществить следующие мероприятия:

Во-первых, необходимо более четко выделить квалифицирующие признаки некоммерческих организаций, т.к. существующее деление хозяйствующих субъектов на коммерческие и некоммерческие организации выражает цели их основной деятельности, а не виды деятельности.

Во-вторых, систематизировать некоммерческие организации путем использования многокритериальной классификации, в которую будут включены параметры, характеризующие НКО как категорию налогоплательщиков, такие как экономическая цель, виды деятельности, характер услуг, финансирование, форма собственности, объем прав учредителей (участников), масштаб деятельности, способ управления, источники формирования имущества, целевая аудитория, условия финансово-хозяйственной деятельности, инструменты деятельности [7].

Кроме того, ряд авторов выделяют еще такую проблему налогообложения некоммерческих организаций как сложность ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных от уставной, предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности НКО [7].

В настоящее время обязательным условием для льготирования по налогу на прибыль средств целевого финансирования и целевых поступлений является раздельный учет. НК РФ требует организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). А также организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Другими словами, если у организации, например, есть бюджетное финансирование, гранты и коммерческая деятельность, то ей нужно учитывать доходы и расходы в разрезе:

• -    бюджетного финансирования (по каждому виду финансирования);

• -    грантов (по каждому гранту);

• -    прочей деятельности (в общем порядке).

Если организация по какой-либо причине не вела раздельный учет, в налоговую базу по налогу на прибыль попадут все полученные доходы в том периоде, в котором они поступили.

Исходя из этого, необходимо упростить порядок ведения раздельного бухгалтерского учета для организаций, осуществляющих, наряду с деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, деятельность по выполнению работ и услуг, приносящую прибыль. Разрешить отнесение доли административных затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Для этого нужно:

• -    Внести соответствующие изменения в ст. 255 и 264 Налогового кодекса Российской Федерации;

• -    Разработать на законодательном уровне методику, позволяющую вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от уставной и предпринимательской деятельности [7].

Еще большая проблема возникает, когда речь идет о целевом использовании средств, которые не включаются получателем в налоговую базу при исчислении налога на прибыль (членских взносов, пожертвований, грантов).

Суть этой проблемы в следующем. На протяжении определенного периода времени организации некоммерческого сектора не могут найти в законодательстве о налогах и сборах ответа на вопрос: «можно ли, осуществляя предпринимательскую деятельность, отнести часть затрат, которые являются общими как для уставной, так и для предпринимательской деятельности, к расходам, уменьшающими доход для целей налогообложения. С одной стороны, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). С другой, -налоговые органы категорично утверждают, что так называемые неделимые затраты НКО (оплата труда управленческого персонала, начисления на заработную плату, транспортные расходы и т.д.) относятся к категории расходов на содержание организации и должны производиться исключительно за счет целевых средств.

Для решения этого вопроса необходимо стимулировать финансовую устойчивость некоммерческих организаций за счет диверсификации источников финансирования, в том числе за счет предпринимательской деятельности.

Признать нецелесообразным любые ограничения на ведение предпринимательской деятельности для НКО любых организационноправовых форм. Ввести представления об «активной» и «пассивной» экономической деятельности НКО. В соответствии с международной практикой к «активной» экономической деятельности отнести продажу товаров и услуг за следующими исключениями:

• -    нерегулярная деятельность по привлечению средств, например проведение благотворительных аукционов, на которых продаются изделия детей-инвалидов;

• -    деятельность, которая ведется силами добровольцев и/или за счет подаренных ресурсов, например магазин поношенной одежды, которая была пожертвована гражданами;

К «пассивной» экономической деятельности можно отнести проценты и дивиденды от капитальных активов, роялти от использования авторских прав, доходы от недвижимости.

Освободить от налогообложения доход (прибыль) от «пассивной»

экономической деятельности НКО при соблюдении ряда условий. Например, можно установить ежегодную долю расходования процентов от инвестированных активов, ввести ограничения по типам инвестиций и стандартам управления, обеспечивающие прозрачность такой деятельности.

При решении вопроса о налогообложении дохода (прибыли) от «активной» экономической деятельности НКО возможен выбор из нескольких вариантов:

• -    освобождение от налогообложения;

• -    освобождение от налогообложения при условии, что предпринимательская деятельность является «связанной», то есть относится к уставным целям НКО.

Представляется целесообразным учесть рекомендацию международных организаций, в частности ICNL, для стран, недавно вставших на путь рыночной экономики: освободить от налогов всю прибыль НКО, направляемую на решение уставных задач. В то же время, учитывая риски использования НКО в коммерческих целях, на которые обращают внимание российские органы государственной власти, можно рекомендовать второй вариант [1].

Таким образом, к основным проблемам налогообложения организаций некоммерческого сектора экономики относятся:

• -    дискриминационный характер некоторых налоговых норм;

• -    сложность ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных от уставной, предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности НКО;

• -    проблема целевого использовании средств, которые не включаются получателем в налоговую базу при исчислении налога на прибыль (членских взносов, пожертвований, грантов).

Рассматривая возможные варианты реформирования существующей системы налогообложения некоммерческих организаций, предлагается система поправок, направленная на устранение вышеперечисленных проблем:

• 1)    определить четко квалифицирующие признаки некоммерческих организаций, а также систематизировать НКО путем использования многокритериальной классификации, в которую будут включены параметры, характеризующие их как категорию налогоплательщиков;

• 2)    разработать на законодательном уровне методику, которая позволит вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от уставной и предпринимательской деятельности.

• 3)    диверсифицировать источники финансирования некоммерческих организаций, используя зарубежный опыт.

Стоит отметить, что процесс реформирования должен носить комплексный характер, который позволит решать одновременно если не все, то хотя бы некоторые из вышеперечисленных проблем. А предложенные направления совершенствования российского налогового законодательства позволят снизить налоговую нагрузку на некоммерческие организации, будут способствовать их нормальному функционированию и стимулировать предпринимательскую деятельность в целях мобилизации дополнительных финансовых ресурсов для выполнения социальных целей и задач. Если данное обстоятельство будет взять во внимание, то некоммерческий сектор сможет играть по-настоящему значительную роль в развитии общества и государства.