Проблемы налогообложения при наследовании имущества

В XXI веке налоги являются неотъемлемым элементом хозяйственной жизни государства. В большинстве случаев от налогов зависит эффективность деятельности организаций, уровень жизни населения, а значит и государства в целом. Налоги представляют собой основной источник формирования бюджета.

Налог представляет собой обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [7]. В результате чего налогообложение реализует задачи, которые направлены на наполнение деньгами бюджета государства, стимулирование экономической деятельности.

В настоящее время большое внимание уделяется процессу налогообложения в различных областях, так как любое имущество, полученное гражданином, облагается налогом. Изменения, произошедшие в российской экономике за последние 20 лет, способствовали тому, что в собственности граждан находятся объекты, которые имеют высокую стоимостную оценку: объекты недвижимости, транспортные средства, ценные бумаги. Взимаемый с граждан налог на имущество является наиболее действенным и простым способом пополнения бюджета, так как данный налог непосредственно обращен на имущество [3,с.17] .

В течение всей своей жизни человек взаимодействует с имуществом, используя все три правомочия, которые предоставляются собственнику имущества. Но возникают ситуации, когда после смерти гражданина решается судьба имущества, в результате чего возникают наследственные отношения [6]. Имущество, которое остается после смерти гражданин, переходит к наследникам в соответствии с завещанием, наследственным договором или законом (ст.1111 ГК РФ). Наследник, принимая наследство, становится собственником имущества, которым он может распоряжаться по своему усмотрению [13,с.20].

Налогообложение имущества, получаемого в порядке наследования, распространено во всех странах. В зарубежных странах законодательная практика демонстрирует общность взглядов, подтверждая, что налоги на наследство необходимы для покрытия затрат, понесенных государством при вступлении наследника в права владения, а также на возмещение похоронных и административных расходов. Общим критерием для различных стран является установление взаимозависимости между режимом налогообложения наследуемого имущества и налоговым статусом владельца этого имущества. При этом в Австрии, Латвии и Португалии и на Кипре налога на наследство не существует.

Если обратиться к законодательству Соединенных Штатов Америки, то налог на наследство является разновидностью федерального налога на имущество. При наследовании налогом облагается стоимость имущества, которым лицо владеет на момент смерти, в результате чего налог фактически исчисляется и уплачивается исполнителем завещания (Executor) (аналогичный порядок применяется в Великобритании) [4,с.39]. Обязанность уплаты налога возникает у наследника в момент смерти наследодателя, а не в связи со вступлением в наследство. Размер налога с наследства зависит от налоговой ставки, которая является прогрессивной, и начинается с 18% и вырастает до 40% для сумм свыше 1 миллиона долларов США [1, с.15].

В Германии наследственные отношения облагаются налогом в зависимости от класса родства. Выделяют три класса родства. К первому классу родства относятся: супруги, дети, внуки, бабушки и дедушки.

Налоговая ставка в данном классе зависит от суммы имущества, так при сумме налогооблагаемой базы до 75 000 евро – 7%, до 300 000 евро – 11%, до 600 000 евро – 15%. Вторым классом родства являются: родители, братья, сестры, племянники и племянницы. Налоговые ставки в данном классе составляют до 75 000 евро – 15%, до 300 000 евро – 20%, до 600 000 евро – 25%. Остальные наследники, относящиеся к третьему классу родства, уплачивают налог в размере 30 % от налогооблагаемой базы [10,с.82].

В Бельгии налог на наследство также уплачивается наследниками. Налог исчисляется от ставки, размер которой зависит от региона, где совершается такая сделка, и от степени родства. Согласно действующему законодательству, а именно ст.736-738 Гражданского кодекса Бельгии, различают 4 очереди наследования:

• •    к первой очереди относятся дети и внуки, при этом не существует различий между правами биологических детей, внебрачных детей, усыновленных детей;

• •    ко второй очереди относятся родители, братья и сестры;

• •    третьей очередью являются бабушки и дедушки наследодателя;

• •    четвертая очередь включает дяди, тети, двоюродные братья и сестры наследодателя.

Размера ставки может варьироваться от 3 до 27 % от стоимости имущества[8].

В Российской Федерации (далее – РФ) основные начала налогообложения установлены в Конституции РФ (ст.57), которая закрепляет обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги. При этом все вопросы, связанные с налогообложением в РФ регулируется НК РФ. Изначально, НК РФ предусматривал налог на имущество, полученное в результате принятия наследства. Наследник уплачивал налог не за предоставление ему права собственности на имущества, а в результате получения дохода в виде наследства. Налог на имущество, полученное в результате наследования, устанавливался подпунктом «п» ст.19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» [2,с.14]. Совместно с НК РФ данный вопрос регулировал до 2005 года Закон РФ от 12.12.1991года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (далее - Закон № 2020-1). Согласно вышеуказанному закону плательщиками налога были физические лица, которые получали имущество в порядке наследования или дарения. РФ, подобно Германии, придерживалась «многоступенчатой» системы определения ставки налогов с наследства и с дарений. Однако, в Российской Федерации прослеживалась устойчивая взаимосвязь между величиной налога и размером минимальной, установленной законом, месячной оплаты труда [11 ,с .66].

В соответствии со ст.2 Закона № 2020-1 объектами налогообложения являлись жилые дома, квартиры, дачи, автомобили, яхты, моторные лодки, другие транспортные средства, ювелирные изделия, предметы антиквариата, суммы, находящиеся во вкладах. Гражданин, который принимал наследство, должен был обратиться к нотариусу, который в течение 15 дней выдавал свидетельство о праве на наследство и направлял справку в налоговый орган по месту нахождения имущества. В справке указывалась информация о стоимости имущества, переходящего в собственность наследника, и на основании стоимости рассчитывался налог, который необходимо было уплатить (п.3 ст.5 Закона № 2020-1) [12, с.21].

При этом согласно Закону № 2020-1 существовала категория лиц, которая получала льготы при уплате налога с имущества, получаемого в порядке наследования. В соответствии со ст.4 Закона № 2020-1 от уплаты налога освобождаются:

• •    имущество, которое принимает супруг, переживших супруга;

• •    жилые дома и транспортные средства, наследуемые инвалидами I и II;

• •    транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявшим кормильца;

Вышеуказанный перечень льгот является закрытым и обширному толкованию не подлежит. Однако данный перечень хоть и устанавливал категории имущества, за которые гражданин получал льготы, но при этом возникали ситуации, когда гражданин, являясь инвалидом I и II группы, не получал льготу при наследовании квартиры. Например, в Конституционный Суд Российской Федерации поступила жалобы от гражданки Кулаковой Маргариты Ильиничны на нарушение ее конституционных прав абзацем пятым статьи 4 Закона Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Согласно материалам дела налоговая инспекция по ЮгоЗападному административному округу города Москвы и Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве отказали гражданке М.И.Кулаковой, унаследовавшей квартиру в городе Москве, в предоставлении ей как инвалиду II группы льгот в виде освобождения от уплаты налога на наследство. Конституционного Суда РФ, исследовав материалы дела, пришел к выводу о том, что установление особенностей налоговых платежей является прерогативой законодателя, который не может нарушать принципы налогообложения. Положения, содержащиеся в абзаце пятом статьи 4 Закона Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», в его конституционно-правовом истолковании не может служить основанием для отказа инвалидам I и II групп в освобождении от уплаты налога на переходящее в их собственность в порядке наследования имущество в виде квартиры [9].

В дальнейшем Закон № 2020-1 утратил силу, и с 1 января 2006 года вступили в законную силу поправки в Налоговый Кодекс РФ. Согласно данным изменениям доходы, получаемые физическим лицом в связи с наследованием, налогообложению не подлежат. НК РФ отменил налог на имущество при наследовании, но некоторые исключения из этого есть. Так в п.18 ст.217 Налогового Кодекса РФ устанавливается, что налогом облагаются только доходы умершего, которые наследники будут получать после его смерти. К таким выплатам относятся вознаграждения, связанные с авторскими правами: за продажу литературных произведений и других предметов искусства, созданных умершим, оплата за научную работу, компенсации за патенты на любые научные изобретения. В этих случаях с получателя взимается налог при вступлении в наследство — 13% от дохода. Оплата осуществляется в конце года при подаче налоговой декларации. Также 13% налог взимается с наследника, который продал движимое или недвижимое меньше, чем через 3 года после открытия наследства [14, с.86].

При вступлении в наследство наследник обращается к нотариусу с заявление о принятии наследства, которое подается по месту открытия наследства. Нотариус по истечении 6-месячного срока выдает свидетельство о праве на наследство. Чтобы получить свидетельство наследник должен уплатить государственную пошлину. Размер государственной пошлины в соответствии с Налоговым кодексом РФ зависит от степени родства наследника с умершим, а также положением в семье. Согласно п. 22 статьи 333.24 Налогового Кодекса РФ устанавливается государственная пошлина в размере 0,3 % от стоимости наследуемого имущества за получение наследственного документа (но не более 100 000 рублей)

• •    родные и усыновленные дети;

• •    супруги;

• •    родители;

• •    братья и сестры.

Остальные же лица, которые не названы выше, обязаны уплатить государственную пошлину в размере 0,6% от суммы наследства для получения необходимого документа, но не более 1 000 000 рублей [7].

Например, при оформлении квартиры наследники, которые проживали вместе с наследодателем, освобождаются от уплаты государственной пошлины, при этом оплачивают только нотариальные услуги. Размер государственной пошлины исчисляется в зависимости от рыночной, инвентаризационной или кадастровой стоимости квартиры на день смерти наследодателя. Например, после смерти отца сын унаследовал квартиру, рыночная стоимость которой составила 1 млн.800 тыс. рублей. Так как сын относится к наследникам первой очереди, то размер государственной полшины будет составлять 0,3 % от вышеуказанной стоимости, то есть 5 400 рублей. При этом если сын является инвалидом I или II группы, то он имеет льготу в размере 50 %, то в данном случае размер госпошлины будет составлять 2 700 рублей [5].

Проведя анализ налогового законодательства зарубежных стран, следует сказать, что в большинстве стран налог на наследство существует и может варьироваться от небольшой ставки до самой высокой. В РФ налогообложение наследства отменено, но наследники в некоторых случаях платят государственную пошлину, которая значительно меньше налога, чем в других странах, и носит щадящий характер.

Таким образом, изменения, произошедшие в РФ, при налогообложении наследства носят позитивный характер. При этом нашей стране можно было бы что-то и позаимствовать в сфере налогообложения имущества, получаемого в порядке наследования. Так, например, можно было бы закрепить в НК РФ, что все имущество, получаемое в порядке наследования, освобождается от налогообложения. Данное введение способствовало бы тому, что гражданин, получая наследство, не беспокоился бы о том, что им не выполнены какие-то обязанности по налогообложению. Всё это бы помогло бы избавить и гражданина, и налоговые органы от бумажной волокиты.