Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса в России

Важность поступления налоговых отчислений в бюджет нельзя недооценить. Однако согласно статистическим данным на 2016 г., предоставленным Российской академией народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (РАНХиГС), почти 9 млн россиян имели незадекларированный доход в качестве единственного источника заработка, вместе с этим около 30 млн граждан получали дополнительные неучтенные денежные средства за свой труд [1].

Тогда и назрела мысль о введении нового вида налога - на профессиональный доход (далее - налог для самозанятых).

Подробное    правовое    регламентирование    новый    вид налогообложения получил в Федеральном законе от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”» (далее - ФЗ № 422) [2]. Для отнесения физического лица (а равно и индивидуального предпринимателя (далее - ИП)) к категории самозанятых необходимо соблюдение следующих условий:

• 1)    граждане получают доход от самостоятельного ведения деятельности или использования имущества;

• 2)    ведут деятельность в регионе проведения эксперимента (на момент написания научной работы эксперимент проводится на территории всей страны, однако срок его проведения до сих пор ограничен и составляет 10 лет со дня вступления в силу ФЗ № 422);

• 3)    не привлекают для этой деятельности наемных работников по трудовым договорам;

• 4)    вид деятельности, условия ее осуществления или сумма дохода не попадают в перечень исключений, указанных в ст. 4 и 6 ФЗ № 422;

• 5)    ежемесячный доход не превышает 200 тысяч рублей. При принятии ФЗ № 422 мнения субъектов уплаты налога на профессиональный доход разделились: отмечались позитивные аспекты в виде льготной ставки налогообложения (4% или 6%), но и находились противники новелл, считавшие преобразования очередным обременением граждан.

Внедряя новый вид налогообложения, законодатель ставил перед собой цель «вывести из тени» ту большую группу резидентов, которая вела свою деятельность, но не уплачивала налог на доходы физических лиц. Налоговый режим для самозанятых был разработан специально таким образом, чтобы как можно больше лиц начали применять его к своим доходам.

Ключевое различие между классическим налогом на доходы физических лиц и налогом для самозанятых состоит в следующем:

• 1.    Размер налога на доходы физических лиц по общему правилу составляет 13% (с 1 января 2021 г. для граждан, чей годовой доход составляет более 5 млн рублей в год размер налога может составит 15% [3]), а самозанятые облагаются налогом 4% в случае работы с физическими лицами и 6% при осуществлении деятельности с ИП и юридическими лицами.

• 2.    Налог на доходы физических лиц уплачивается работодателем за своих сотрудников, а самозанятые граждане декларируют все доходы самостоятельно. В качестве прочих преимуществ налога на профессиональный доход также можно отметить простую процедуру администрирования своей деятельности гражданами и уменьшение

бюрократической нагрузки. Институт самозанятых имеет большое значение в зарубежных странах.

Так, например, в Грузии и Колумбии более половины трудящегося населения «работает на себя», в Греции, Бразилии и Турции - почти треть, а в Южной Корее и Италии - четверть [4]. По данным на октябрь 2020 г. на территории Российской Федерации в качестве самозанятых зарегистрировано уже более 1 млн человек при среднем ежедневном приросте в 3,5 тыс. человек.

При этом порядка 7 тыс. налогоплательщиков - граждане, не достигшие возраста 18 лет. Отмечается перспектива достичь цифры 2,4 млн самозанятых граждан к 2024 г. [5]. Следует отметить, что с внедрением новой системы налогообложения для самозанятых граждан появились и некоторые проблемы. Так, некоторые организации с целью ухода от уплаты налогов предприняли действия по переводу своих сотрудников в категорию самозанятых.

Для обхода закона с таким сотрудником заключался гражданско-правовой договор (например, об оказании услуг) через третье лицо (аффилированную организацию). Однако из-за особенностей деятельности самозанятых, которая отображается в режиме онлайн, такие незаконные схемы удается выявлять. По данным на 28 августа 2020 г., такие нарушения были выявлены в деятельности 254 юридических лиц [6]. Стоит отметить, что юридические лица и ранее пытались находить лазейки в законодательстве с целью ухода от уплаты налогов. Например, сотрудников переводили в статус ИП и далее с ними также заключали гражданско-правовой договор.

Однако ежегодные платежи за деятельность ИП в некоторых случаях могут значительно превышать сумму налога для самозанятых. К тому же, декларирование доходов ИП и прочая отчетность более сложная, в то время как самозанятые налоговую декларацию не предоставляют (ст. 13

ФЗ № 422). Введение нового способа налогообложения специально для самозанятых граждан пошатнуло теневой сегмент российской экономики, позволив сотням тысяч россиян легально заниматься делом, приносящим доход.

При этом самозанятые граждане стали иметь ряд привилегий, ранее недоступных им в силу их уклонения от уплаты налогов [7]. Также бесспорное преимущество налога для самозанятых заключается в дополнительном источнике пополнения бюджета. Экспериментальный характер применения системы налогообложения профессионального дохода показал его действенность. На сегодняшний день, когда территорией эксперимента является вся страна, уже можно утверждать, что он удачный. Мы уверены, что в будущем данный тестовый формат станет регулярным и найдет свое легальное закрепление в нормах Налогового кодекса Российской Федерации.