Проблемы налогообложения в сфере спорта

professional sports, taxation, direct and indirect taxes, taxable object, income in the sport sphere.

ЕГОРОВА Зоя

Александровна – аспирант, старший преподаватель кафедры государственного и административного права юридического факультета УлГУ

ИГЛИН Алексей Владимирович – к.ю.н., доцент кафедры государственного и административного права юридического факультета УлГУ

А нализ налоговых факторов в международных отношениях приобретает все большую актуальность для реализации и повышения эффективности внешнеэкономической деятель -ности каждого государства, поскольку налоги определяют развитие международной торговли, движение инвестиций, осуществление всех межгосударственных связей.

Проблемы налоговых отношений (в т.ч. в спорте) обсужда-ются на таких представительных форумах, как Организация Объединенных Наций (ООН), Конференция ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), Организация американских государств (ОАГ), Организация экономического сотрудничества и развития, Андский пакт и др.

Спортивная деятельность начинается очень рано, в отдельных видах спорта иногда возраст спортсменов не достигает и 14 лет. Несовершеннолетний спортсмен, как и любой несовершеннолет ний гражданин, обладает достаточно широкими правомочиями действовать от своего имени, получать доход, обладать на правах собственности каким либо движимым либо недвижимым имуще ством. При этом мало кто задумывается о проблеме обложения ука занных материальных благ налогом, будь то налог на доходы физи ческих лиц или налог на имущество, а также придания указанной категории граждан статуса налогоплательщика.

В силу специфики налоговой правоспособности основную роль в налоговых правоотношениях играет не только возможность путем своих действий самостоятельно приобретать права и нести обязан ности, но и возможность привлечения физического лица к ответ ственности, возможность принудительного исполнения его обязан ности по уплате налогов и сборов, т.е. его деликтоспособность как составная часть дееспособности1.

Как отмечает М.В. Карасева, поддерживая позицию болгарского правоведа М. Костова, налоговая дееспособность является вторич ной по отношению к гражданской и трудовой2. По ее мнению, у конкретного физического лица налоговая дееспособность может возникнуть только тогда, когда оно уже приобрело гражданскую или трудовую дееспособность.

В свою очередь В.В. Витрянский замечает, что обязанность упла- тить налог возникает у лица после появ-ления у него соответствующего объекта, подлежащего обложению налогом1.

Нельзя не согласиться и с мнением Д.В. Винницкого, который также отме-чает, что налоговую дееспособность (и возраст ее наступления) нельзя определять как производную от гражданской и тру довой в связи существованием не только личных, но и реальных налогов2.

Иными словами, налог как фискаль -ный инструмент теснее связан не с лич ностью плательщика, а также ее правовым оформлением, а с объектом, на который он начисляется (имущество разных видов, доход).

Несомненное влияние на организаци онную структуру игровых видов профес сионального спорта оказывает специфика ведения спортивного бизнеса, который нельзя идентифицировать с бизнесом в полном смысле этого слова. Получается, на первый взгляд, парадоксальная для биз неса ситуация: владельцы ведущих команд не заинтересованы в том, чтобы их конку ренты были слабыми, ибо зритель пере станет ходить на матчи или смотреть их по ТВ, заведомо зная, что его ожидает. В этом и состоит его основная специфика и отличие от других видов развлекательного бизнеса. Кроме того, различен процесс набора рабочей силы и заключения кон тракта, имеющего ряд ограничительных положений, входящих даже в противоре чие, например, с Конституцией США. Не менее важным моментом ведения спор тивного бизнеса является и предоставле ние командам права на территорию, на прием новых команд в лигу.

Спецификой ведения бизнеса в игровых видах спорта следует считать и распреде ление между всеми командами лиги дохо дов от продажи прав на трансляцию игр национальным телекомпаниям, а иногда — и от продажи билетов зрителям.

Когда мы анализируем спортивные правоотношения, следует также учиты-вать относительную кратковременность карьеры профессиональных спортсменов

(в среднем 5—7 лет) и постоянную текучесть кадров (игроков) в командах.

Среди источников финансирования игровых видов профессионального спорта, которые облагаются налогами, основными являются: продажа билетов на матчи; про -дажа прав на трансляцию игр радио и телекомпаниям; доход от концессии ста диона или дворца спорта, парковки авто машин зрителей во время матчей; посту пления от коммерческо лицензионной, рекламно спонсорской и издательской деятельности; продажа игроков; поступле ния из центральных фондов лиг; процент на капитал, вложенный в банк, и др.

Помимо названных выше прямых источ ников доходов, есть еще несколько кос венных, к которым следует отнести: амор-тизационные отчисления на контракты игроков, предоставление командам муни ципальных спортсооружений в аренду по льготным ставкам, невзимание налогов с продажи сезонных билетов фирмам и кор -порациям по статье «деловые расходы», доходы от вступительных взносов новых команд в лиги и др.

При анализе финансового состояния команд следует также учитывать и такую их особенность, как сравнительно неболь-шой численный состав игроков и админи стративного персонала, что при больших доходах является немаловажным факто ром роста их зарплаты. И все же диффе -ренцированный подход к оплате профес сиональных спортсменов, который зави сит, прежде всего, от вида спорта, финан сового состояния команды, квалифика ции игрока, его опыта и стажа, игрового амплуа, взаимоотношений с тренером и владельцем, был и остается непреложным законом спортивного бизнеса3.

Самый очевидный источник доходов в любом профессиональном виде спорта — это плата зрителей за билеты на стадион или спортивную арену. И она была прак-тически единственным источником дохо дов для многих видов спорта до насту пления эры ТВ и появления спортивного маркетинга.

Анализируя этот источник доходов, сле дует иметь в виду, что в нем существует такой фактор, как ценоустойчивость, т.е. невозможность поднимать цены на билеты до бесконечности. Причем цены на билеты определяются не конкуренцией с остальными командами лиги (хотя и учитывается размер цен в других городах), а главным образом конкуренцией с альтернативными источниками заполнения досуга населения, включая и другие виды профессионального спорта. Руководители и владельцы команд, дворцов спорта хорошо знают рынок развлечений в стране и понимают, что чрезмерный рост цен на билеты может пагубно сказаться на доходах.

Налоговое законодательство разрешает владельцу команды уменьшить размер прибыли, подлежащей обложению налогом, на расчетную сумму амортизационных отчислений. Став обладателем клуба, его владелец оформляет в федеральном налоговом управлении специальное соглашение, где оговаривается, какой процент суммы, затраченной на приобретение команды, может быть амортизирован из стоимости контрактов с игроками.

Немаловажным косвенным источником доходов большинства команд является политика многих муниципальных советов городов, в которых размещаются профессиональные команды, направленная на предоставление владельцам команд льгот (в т.ч. налоговых) и скидок на аренду спортивных сооружений, принадлежащих городу. Так, из 113 команд 4 профессиональных лиг (ГБЛ, НФЛ, НБА и НХЛ) около 90 играют на стадионах и во дворцах спорта, построенных на деньги налогоплательщиков. Почему городские власти идут на это? Экономист А. Онкер считает, что они делают эти уступки для поднятия престижа города, для обеспечения его населения развлечениями1. Некоторые объясняют это также тем, что казна города возвращает эти деньги в виде получения налогов с товаров и билетов, продаваемых на спортсооружениях.

Итак, физкультурно-спортивные организации, спортивные сооружения всех форм собственности, осуществляющие деятельность в области оздоровления, массовой физической культуры и спорта, могут в соответствии с законодательством о налогах и сборах освобождаться от налогообложения, отчислений и сборов в бюджеты всех уровней, в т.ч. за трудовые и природные ресурсы, пользование водными объектами.

Отчисления организаций, спонсоров, меценатов на нужды физического воспитания граждан, содержание спортивных команд, сборных команд по различным видам спорта, а также доходы от предпринимательской деятельности физкультурно-спортивных объединений, перечисляемые на специальные счета и используемые на уставные цели указанных объединений, могут освобождаться от налогообложения в соответствии с законодательством.

Не включаются в совокупный доход при налогообложении с физических лиц:

– стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурноспортивных организаций для учебнотренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

– премии и призы (в денежной и натуральной формах), получаемые спортсменами от организаторов за завоевание первых и призовых мест на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы.

В любой экономической системе должны действовать 5 основополагающих принципов:

• 1)    подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства (соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству или неравенству в налогообложении);

• 2)    налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);

• 3)    каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его;

• 4)    каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства;

• 5)    объект налога должен иметь защиту от двойного обложения².

На основе этих принципов к настоящему времени сложились и основные кон- цепции налогообложения в сфере спорта. Во многих государствах, в т.ч. и в России, федеральное налоговое законодательство предусматривает для спортивных организаций и отдельных спортсменов определенные налоговые и таможенные льготы.

Еще одной проблемой налоговых правоотношений в международном спорте является двойное налогообложение. Действительно, будучи гражданином одного государства, субъект спортивного правоотношения зачастую работает в другом. Так, футболисты, хоккеисты часто меняют клубы, меняя при этом и государство выступления, т.е. выполнения работ. Теннисисты участвуют в течение года во многих международных турнирах, получая при этом призовые в различных странах. Не секрет, что в последнее время появилась «мода» приглашать для работы иностранных специалистов, тренеров, врачей, которые также являются резидентами налогообложения в своих государствах, а работают за границей.

Международное налоговое право решает указанную проблему путем двусторонних договоров между государствами об избегании двойного налогообложения. По мнению С.В. Алексеева, в основу подобных соглашений положены два принципа: 1) подоходный налог (налог на доходы физических лиц) уплачивается по месту постоянного местонахождения плательщика ( lex domicilii ); 2) налог на недвижимое имущество уплачивается по месту нахождения этого имущества ( lex rei sitae )¹.

Следовательно, налогоплательщик – субъект спортивных правоотношений – обязан сам уплачивать налоги исходя из законодательства государства, гражданином которого он является, и деклариро- вать свои доходы, полученные в результате трудовой деятельности в государстве, в котором он постоянно выступал на соревнованиях и получал гонорар. Вместе с тем при определении порядка уплаты подоходного налога необходимо руководствоваться соответствующими соглашениями между этими государствами.

Что касается косвенных налогов (НДС, акцизы), то международные проблемы, связанные с ними, возникают обычно при импорте – экспорте, в т.ч. спортивных товаров. При решении этих проблем могут применяться 2 принципа: 1) принцип страны происхождения (в этом случае при импорте НДС и акцизы не взимаются в стране импорта, а в стране экспорта уплаченные в ней НДС и акцизы не возмещаются экспортеру; 2) принцип страны назначения (НДС и акцизы в этом случае взимаются в стране импорта, а потери производителя/экспортера от уплаты косвенных налогов в стране происхождения ему компенсируются2.

Таким образом, проблема двойного налогообложения должна решаться в специальных межгосударственных соглашениях.

В целом международные спортивные налоговые правоотношения – это правоотношения субъектов международной спортивной деятельности в связи с договорным перераспределением ими налоговых полномочий и обязанностей, а также комплекс мер, направленных на обеспечение их функционирования с тем, чтобы исключить злоупотребление льготами международных соглашений налогоплательщиками – субъектами спортивной деятельности (спортсменами, тренерами, агентами, врачами и т.д.).