Проблемы налогового администрирования НДФЛ ИП и его совершенствование

Совершенствования налогового администрирования НДФЛ ИП является одной из основных задач, стоящих перед государством. Связано это с тем, что в современном мире индивидуальное предпринимательство активно развивается, а НДФЛ является одним из крупнейших источников формирования бюджетов государства.

Одним из способов уклонения индивидуальным предпринимателем от уплаты налога на доходы физических лиц является занижение заработной платы своих работников, уплата заработной платы в так называемых «серых конвертах» или неуплата вовсе. Данные способу ухода от уплаты налога на доходы физических лиц не только являются прямым нарушением налогового и трудового законодательств, но также оказывают негативное влияния на взаимоотношения работника и работодателя, так как посредством данных операций не происходит уплата взносов за работника, и, вследствие чего, не формируется его пенсия.

Способы воздействия и взаимодействия налоговых органов на налогоплательщиков различны. Такие методы представляют собой осуществляемые мероприятия в процессе налогового администрирования.

Можно выделить три основных типа методов взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками: администра- тивное принуждение, регулирующие методы, методы стимулирования.

Метод административного принуждения представляет собой совокупность санкций, применяемых в отношении налогоплательщиков, нарушивших налоговое законодательство. Реализация метода административного принуждения происходит в несколько этапов:

• 1.    Административнопредупредительные меры.

• 2.    Административно пресекательные меры за нарушение налогового законодательства.

• 3.    Меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях.

• 4.    Меры административной ответственности.

Целью данного этапа административного принуждения является предупреждение нарушений налогового законодательства налогоплательщиками. Речь идет о организационных и информационных мероприятиях по предупреждению нарушений налогового законодательства. К ним относят: информирование налогоплательщиков об изменениях в налоговом законодательстве, мониторинг налогоплательщиков, заключение соглашений с налоговыми органами о ценообразовании, предоставление необходимой для налогового администрирования документации налогоплательщикам. Достигается это, во многом, системе налогового комплеанса.

Налоговый комплеанс – взаимосвязь и совместная работа налоговых органов, налогоплательщиков, налоговых агентов и банков. Данная система призвана свести к минимуму возможности нарушения налогового законодательства.

Административно пресекательные меры представляют собой процесс прекращения нарушений налогового законодательства путем прекращения противоправных деяний налогоплательщиков. Мерами данного типа административного регулирования являются: приостановление операций на счетах в банке, арест имущества. Данные меры применяются в случае наличия у налогоплательщика задолженности по налогам и начисленных штрафов, санкций и пеней.

В целях надлежащего исполнения налогового законодательства и применение штрафов и пений, налоговые органы могут вынести решение о привлечении к ответственности, либо об отказе к привлечении ответственности. Данное решение напрямую зависит от налогоплательщика. Заплатив надлежащую сумму налога. Штрафа и пений, налогоплательщик может избежать привлечения к ответственности.

Данный этап предполагает наказание налогоплательщиков за налоговое правонарушение, с целью дальнейшего пресечения подобных ситуаций. К мерам административной ответственности относят штрафы (либо в процентах от суммы задолженности, либо в твердой сумме).

Следующий метод воздействия налоговых органов на налогоплательщиков – метод стимулирования. Методы стимулирования применяются с целью обеспечения и стимулирования правомерной деятельности плательщиков налогов, сборов и налоговых агентов, а также с целью обеспечения развития налоговой культуры. Эти методы включают в себя:

• –    применение различных льгот по налогам;

• –    обеспечение изменения сроков уплаты налогов;

• – заключение договоров поручительства;

  – применение вычетов по налогам:

  – залог имущества.

Регулирующие методы налогового администрирования применяются с целью предупреждения и пресечения неправомерной деятельности плательщиков налога, сборов и налоговых агентов и включают в себя:

– налоговые проверки, как камеральные, так и выездные;

– налоговый учет.

Несмотря на значительное развитие в области налогового администрирования НДФЛ индивидуальных предпринимателей, осталось еще много проблем, требующие изучения и разрешения.

Укрупнено проблемы налогового администрирования можно объединить в три группы: правовые; организационные; социально-психологические.

Правовые проблемы налогового администрирования связаны с тем, что налоговое законодательство Российской федерации слишком часто меняется. Вносятся изменения в налоговое законодательство, выпускается большое количество федеральных законов и подзаконных актов, при это изменения, чаще всего, не соответствуют нынешней экономической ситуации. Принимаемые изменения подвержены узко субъективным интересам, в связи с чем, возникают трудности в понимании налогового законодательства.

Также в налоговом законодательстве существуют некоторые недочеты и неопределенности, приводящие к применению индивидуальными предпринимателями налоговых схем. Такая «непродуманность» налогового законодательства приводит к угрозам нарушения существующего правопорядка, формируя в сознании налогоплательщиков модель неправомерного поведения.

Нормы поведения налогоплательщиков никак не отражены в налоговом законодательстве, поэтому свое отражение они находят в судебной практике. Однако, и тут возникают сложности. По аналогичным ситуациям решения судов могут кардинально отличаться. С позиции юриспру- денции, судебное делопроизводство не является источником права в Российской федерации. В связи с этим происходит ухудшение правового климата в стране, что ведет к увеличение налоговых правонарушений со стороны налогоплательщиков.

Кроме того, частое столкновение налоговых органов и налогоплательщиков ведет к увеличению нагрузки на судебную систему, несмотря на то, что существует внесудебный порядок урегулирования возникших споров. При принятии новых изменений необходимо определиться с целесообразностью внесения этих изменений в налоговое законодательство, а также проводить правовую экспертизу, аргументированную оценку влияния внесения этих изменений.

Организационные проблемы налогового администрирования связаны непосредственно с осуществлением своей деятельности налоговыми органами. Налоговые органы, для наиболее полного осуществления возложенных на них обязательств, должны иметь высококвалифицированный штаб сотрудников. Недостаточная квалификация работников может привести к огромным бюджетным потерям, в результате неправильно исчисленных сумм налогов.

При этом, должен происходить мониторинг за обновлениями программных продуктов, способствующих обеспечению реализации возложенных на них функций в электронном виде, с целью упрощения определенных процедур как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Должна быть налажена работа с другими компетентными органами для обмена информацией. Однако, низкая квалификация работников налоговых органов может быть объяснена низкой заработной платой, постоянной утечки кадров, неэффективной системы стимулирования и поощрения.

Проблемы социально-экономического характера являются результатом противостояния интересов между налоговыми органами и экономическими субъектами. А именно:

– неадекватная оценка налогового бремени;

– налоговая культура России;

– неосведомленность налогоплательщиков;

– недоверие между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Долгое время говорится о том, что индивидуальные предприниматели в РФ сталкиваются с неоправданно высоким налоговым бременем. Мировая практика показывает, что нагрузка на экономические субъекты не должна превышать 30% изымаемого дохода. В противном случае, как показывает практика, это приведет к сокращению объемов производства, разрастание теневого сектора экономики и массовое банкротство. Согласно данным министерства финансов, налоговая нагрузка в Российской федерации варьируется от 3135%, что приближено к норме. При таком приемлемом уровне налоговой нагрузки в России все же существует проблема недополучения денежных средств в виде налогов.

Существуют проблемы с налоговой дисциплиной. Одними из способ уклонения индивидуальными предпринимателями от уплаты обязательных платежей считают: полное или частичное искажение результатов финансовой деятельности, незаконное использование налоговых льгот, необоснованное использование изъятий и скидок, искажение размера объекта налогообложения, нарушение порядка учета экономических показателей и т.д.

Также, риски государства по неполному получению налоговых платежей связан с недостатками организации процесса планирования, несовершенством методик, а также наступлением непредвиденных обстоятельств.

Меры улучшение в этой области должны носить комплексный характер и развиваться сразу по нескольким направлениям. Для этого целесообразно провести мероприятия, направленные на:

• –    устранение неясностей и недочетов в налоговом законодательстве;

• –    разработка единой правоприменительной практик для налоговых органов;

• –    принятия изменений налогового законодательства в соответствии с существующими реалиями;

  – организация взаимодействия налоговых органов с другими компетентными органами.

Также для улучшения деятельности налоговых органов и повышения результативности, рекомендуется перейти от концепции тотального контроля над ИП к управлению рисками, то есть определить категорию налогоплательщиков, находящихся в группе повышенного риска и мониторить их деятельность.

Результаты налогового администрирования доходов индивидуальных предпринимателей в России и по ЧР.

Количество индивидуальных предпринимателей, которые прекратили деятельность в марте 2020 года, на 77,2% выше, чем в марте 2019 года, следует из материа- лов на сайте Федеральной налоговой службы (ФНС).

В марте 2019 года работу прекратили 37,7 тысяч ИП, в марте 2020 года – 66,8 тысяч, что на 77,18% больше.

В январе-феврале 2020 года разница была меньше, указывает «Интерфакс»: 118,1 тысяч за первые два месяца 2020 года против 117,7 тысяч годом ранее (+0,3%). Если сравнивать кварталы, то падение за начало 2020 года составило 19%.

Количество зарегистрированных за месяц ИП снизилось на 13%: со 137,5 тысяч в 2019 году до 119,1 тысяч в 2020 году. Всего, по данным ФНС на 1 апреля 2020 года, в России зарегистрированы 3,899 млн индивидуальных предпринимателей.

Таблица 1. Показатели доходности федерального и регионального бюджетов за 2017 год

Бюджет:	Доходы	Налоговые доходы
Федеральный бюджет	15 088 914 843 263	15 047 434 596 383
Консолидированный бюджет ЧР.	89 187 676 668	14 799 127 280

За 2017 год доходы федерального бюджета составили 15088914843263 рубля, что на 2001238650636 больше чем за 2016 год. Доходы за 2016 год – 13089676192600. Налоговые доходы составляют удельный весь в части доходов государства. Доходы консолидированного бюджета ЧР за 2017 год составили 89187676668 рублей, что на 6672762837 рублей больше, чем доходы за 2016 год. Доходы консолидированного бюджета ЧР за 2016 год – 82514913831

рублей, из налоговыми доходами являются 14799127280 рублей, что на 74669376 рублей больше чем за 2016 год. Налоговые доходы консолидированного бюджета за 2016 год – 14724457913 рублей.

Из 14799127280 поступления с индивидуальных предпринимателей в части налога на доходы физических лиц с ИП составили 13740871 рублей, то есть 0,928% от общего дохода.

Таблица 2. Показатели доходности федерального и регионального бюджетов за 2018 год

Бюджет:	Доходы	Налоговые доходы
Федеральный бюджет	23 056 537 181 885	14 077 644 393 299
Консолидированный бюджет ЧР.	95 787 967 991	15 982 334 985

За 2018 год доходы федерального бюджета составили 23056537181885 рубля, что на 7977622338622 больше чем за 2017 год. Доходы за 2017 год – 15088914843263. Налоговые доходы составляют удельный весь в части доходов государства. Доходы консолидированного бюджета ЧР за 2018 год составили 95787967991 рубля, что на 6600291323 рублей больше, чем доходы за 2017 год. Доходы консолидированного бюджета ЧР за 2017 год – 89187676668. Из

95787967991 налоговыми доходами являются 15982334985 рублей, что на 1183207705 рублей больше чем за 2017 год. Налоговые доходы консолидированного бюджета за 2017 год – 14799127280.

Из 15982334985 поступления с индивидуальных предпринимателей в части налога на доходы физических лиц с ИП составили 16300665 рублей, то есть 0.1019% от общего дохода.

Таблица 3. Показатели доходности федерального и регионального бюджетов за 20189год

Бюджет:	Доходы	Налоговые доходы
Федеральный бюджет	20 355 186 376 409	17 897 000 473 632
Консолидированный бюджет ЧР.	1 13 958 664 105	18 454 888 658

За 2019 год доходы федерального бюджета составили 20355186376409 рубля, что на 2721350805476 меньше чем за 2018 год. Доходы за 2018 год – 23056537181885 рублей. Налоговые доходы составляют удельный весь в части доходов государства. Доходы консолидированного бюджета ЧР за 2019 год составили 113958664105 рубля, что на 18170696114 рублей больше, чем доходы за 2019 год. Доходы консолидированного бюджета ЧР за 2018 год –

95787967991. Из 113958664105 налоговыми доходами являются 18454888658 рублей, что на 2532553700 рублей больше чем за 2018 год. Налоговые доходы консолидированного бюджета за 2018 год – 15982334985 рублей.

Из 18454888658 поступления с индивидуальных предпринимателей в части налога на доходы физических лиц с ИП составили 18642392 рублей, то есть 0.1010% от общего дохода.