Проблемы определения показателя налоговой нагрузки организаций

Концепция исследования налоговой нагрузки имеет важнейшее значение как для налогоплательщиков-организаций и налоговых органов, так и для государства в целом. Анализ налоговой нагрузки всегда актуален, так как данная расчетная величина существенно влияет на уровень деловой активности предприятий, а, значит, и на макроэкономические показатели государства в целом.

На сегодняшний день в налоговой системе Российской Федерации отсутствует единая доктрина мониторинга параметров налоговой нагрузки организаций. Вследствие чего при расчетах возникают противоречивые данные, связанные с постоянными изменениями в законодательстве, спецификой ведения бизнеса. Кроме того, проблема усугубляется тем, что одинаковые формулы могут применяться как для исчисления размера налогового потенциала, так и для показателя налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка - величина, необходимая для выявления соответствия уплаченных налогов и дохода организации. Благодаря контролю за показателями налоговой нагрузки предприятия можно эффективно обеспечивать высокий уровень его экономической безопасности. Так, например, при низкой степени налоговой нагрузки в сравнении со среднеотраслевыми данными возникает риск уси- ленной надзорной деятельности со стороны налоговых органов с осуществлением соответствующих мероприятий. В свою очередь, при высокой степени налоговой нагрузки налоговые риски сводятся к минимуму, однако возможно уменьшение потенциальной величины прибыли по причине непродуктивной организации и осуществления налоговой политики организации [1].

Среди многообразия существующих методик и подходов к вопросу идентификации налогового бремени организации рассмотрим несколько основных.

Обратимся к официальной методике ФНС России, в которой ключевым аспектом является расчет отношения суммы всех уплаченных налогов к выручке. Необходимо отметить, что при данном подходе трудно полноценно оценить воздействие изменений налоговой конъюнктуры к величине налогового бремени, то есть настоящая методика не воспроизводит действительную экономическую картину для хозяйствующего субъекта, для которого в конечном итоге отсутствует благоприятная деловая среда в целях осуществления рационального управленческого цикла [2].

Кроме того, особого внимания требует краткая характеристика подхода Крейни-ной М.Н. к определению уровня налоговой нагрузки путем расчета отношения суммы уплаченных налогов к прибыли, сохраняющейся во владении организации. Несмотря на предметный и глубоко объективный характер исследования налогового бремени, выражающийся в возможности оценить степень эффективности внедрения и применения инструментов налогового планирования, существенным минусом данной методики является отсутствие учета косвенных налогов в вычислениях [3]. Для полного анализа представляется необходимым обращаться к данным кредиторской задолженности предприятия, к показателям валютного баланса, что приводит к возникновению дополнительных издержек поиска экономической информации.

Рассмотрим подробнее еще одну методику идентификации налогового бремени с дифференциацией расчетных показателей на общие и частные, которую разработал и представил Островенко Т.К. Преимуществом настоящей методики является ее гибкость, выражающаяся в аспекте возможности исчисления налоговой нагрузки в расчете на одного сотрудника предприятия, что позволяет проанализировать во- влеченность работника в процесс получения организацией прибыли. Данный комплексный подход дает возможность детализировано рассчитать показатель налоговой нагрузки в зависимости от установленной управленческой цели, используя информацию открытого характера из бухгалтерской и налоговой отчетности. Методика Островенко Т.К. является синтезом нескольких подходов к определению величины налоговой нагрузки организаций и позволяет конкретизировать общие показатели при анализе классифицированных источников налоговой информации.

Кроме того, важно отметить, что каждое предприятие характеризуется различным набором производственных возможностей, соответственно, данная методика будет являться наиболее универсальной для выявления обобщенных выводов о деятельности хозяйствующего субъекта. Процесс исчисления налогового бремени не требует больших временных издержек, но при этом в результате формируются важнейшие данные, необходимые для заинтересованных лиц, включая инвесторов.

Таблица. Исчисление показателя налоговой нагрузки с помощью методики Островен-ко Т.К.

Таким образом, следует подчеркнуть, что методика Островенко Т.К. дает развернутый экономический анализ, необходимый для грамотного осуществления налогового планирования. В современных экономических условиях особенно важно, получив информацию обо всех ключевых налоговых показателях, в том числе и о величине налогового бремени, проводить мероприятия по оптимизации нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, минимизировав возможные налоговые риски [4]. Эффективно организованный подход к определению показателя налоговой нагрузки организации позволит ей сохранять долгосрочную экономическую стабильность.