Проблемы организации управленческого учета на предприятии

В последние годы интерес к управленческому учету среди менеджеров высшего и среднего звена неуклонно возрастает. Общепризнано, что управленческий учет является необходимым инструментом управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

На многих предприятиях создаются информационные системы, ориентированные на внутренних пользователей. Активно растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого учета. Вместе с тем сегодня многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, и это, пожалуй, одна из основных проблем в процессе постановки системы данного вида учета.

Часто считается: все, что не является бухгалтерским учетом, можно определить как управленческий. Еще чаще возникает ситуация, когда под управленческим учетом понимают учет «черного нала», данные «черной бухгалтерии». В таком случае, действительно, бухгалтерская отчетность дает искаженное представление о реальном состоянии компании и возникает необходимость ввести еще одну систему учета, в которой все учитывается «как есть на самом деле».

На практике это зачастую сводится к записям, которые обычно самостоятельно составляет и ведет финансовый директор (или же это делают экономические службы). Как правило, в таких случаях руководство полагает, что на предприятии функционирует система управленческого учета, которая удовлетворяет целям руководства. Основная опасность здесь – бессистемность учета, учет не всех факторов, влияющих на показатели управленческого учета, и, как следствие, искажение управленческой информации и неграмотное руководство.

Сегодня в России существует классический подход к управленческому учету, который был распространен на Западе еще 40–60 лет назад. Он сводится в основном к различным числовым показателям, учитывающим специфику предприятия. Такая информация бывает востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений, впоследствии отражающихся в планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов.

Можно отметить две главные особенности современного управленческого учета – ориентация на пользователя информации и оперативность предоставления данных. Ориентация на пользователя информации – определенного менеджера организации – характеризует сущность управленческого учета. При этом потребности менеджеров в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной структуре предприятия. В связи с этим система управленческого учета в конкретной организации может быть построена различными способами, учитывающими эту специфику.

Многие менеджеры считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и ограничивается сферой финансов. Постановкой и ведением управленческого учета на предприятии обычно занимается либо финансовый директор (директор по экономике), либо привлеченный для этого специалист. Также функции могут быть скрыто или явно распределены между сотрудниками финансового отдела (экономического, финансово-планового и др.).

В последнее время все чаще инициаторами постановки управленческого учета стано- вятся собственники компании: им уже не достаточно лишь бухгалтерской отчетности и требуется более достоверная информация о состоянии компании. Решение же о постановке управленческого учета обычно принимается на уровне генерального директора или собрания акционеров.

Непосредственно во время постановки системы учета также возникает немало сложностей. Кроме обозначенных выше вопросов понимания и интерпретации, большая часть проблем лежит на границе управленческого и бухгалтерского учета. Очень сложно правильно организовать взаимодействие между этими видами учета, так как объект у них один, а цели разные. Бухгалтерский и управленческий учет ориентированы на разных пользователей: если первый ведется и регламентируется государством, то второй всецело призван удовлетворять нужды управленческих работников предприятия. Говоря о бухгалтерском учете, мы понимаем, что его главная задача – выдать информацию в том формате, который наиболее удобен внешним пользователям. Перед менеджерами предприятий стоят совсем другие задачи, а именно: изо дня в день принимать обоснованные управленческие решения. Таким целям служит управленческий учет.

Главное преимущество управленческого учета – это его гибкость и многовариантность. Отметим еще раз, что государство, разрабатывая правила бухгалтерского учета, фактически не задавалось проблемой приспособления принципов учета к специфическим нуждам конкретных предприятий, а взяло некое «среднее предприятие» и перенесло принципы учета, которые потенциально подошли бы, на все остальные. Этим объясняется, например, то, что заработная плата рекомендуется государством как база разнесения косвенных затрат предприятия вне зависимости от того, имеется ли какая-то связь между этой статьей и всеми косвенными или нет.

Принципиальным моментом управленческого учета является также и его оперативность: существуют виды бизнеса, в которых анализировать баланс необходимо ежедневно, и бухгалтерский отчет в конце квартала бесполезен. Методики и программные средства уже способны обеспечить такую оперативность, но из этого вытекает неочевидный пока для многих менеджеров вывод: в управленческом учете не- обходимо проявлять даже большую дисциплинированность, чем в бухгалтерском. Например, управленческие первичные документы могут иметь ряд специфических полей (центр финансовой ответственности, бюджетная статья, лимит и т.д.), незаполнение или несвоевременное «Будем вести так же, как бухгалтерский». В результате рождается система, в которой плановые управленческие данные можно сопоставить только с бухгалтерским фактом.

Вторая крайность – это чрезмерное усложнение и детализация учетных структур, что приводит к возникновению огромнейших и трудно читаемых списков статей, содержащих одновременно данные по направлениям деятельности, товарам, регионам, контрагентам, а в худших случаях – такие разнородные показатели, как доходы, поступления, задолженности и инвестиции. По сути дела, в одном документе желают увидеть «все сразу и обо всем».

Знаменитое правило Парето (известное также как «Правило 20 на 80») гласит, что 20% статей учета дают 80% полезной информации. Поэтому главная задача разработчика учетной системы – не заложить в нее все, что только можно, а описать, прежде всего, ключевые показатели. Рассматривая отчеты крупнейших западных корпораций, уже давно прошедших этап «всеобщей детализации», можно увидеть не более пары десятков статей затрат или доходов, тогда как в России и пара сотен – не предел.

Отказываясь же от бухгалтерии как источника информации для нужд управления, предприятию необходимо разработать собственную структуру и логику учета. Подход на основе управленческих счетов считается наиболее объективным – каждая операция, аналогично бухгалтерской, проходит по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов, вызывая симметричные изменения во всей учетной системе. Основными преимуществами постатейного учета являются простота и наглядность для управленческих работников, далеких от бухгалтерских понятий, а подход на основе счетов гарантирует корректность при отражении операций и, в конечном итоге, при сведении баланса.

Важнейшим требованием, обеспечивающим эффективность функционирования системы управленческого учета в организации, является ее регламентное обеспечение. В процессе постановки управленческого учета раз- рабатывается «Положение по управленческому учету и отчетности», в котором должны быть отражены:

• -    цели и задачи системы управленческого учета, базовые принципы ее построения, основные понятия;

• -    структура центров ответственности;

• -    состав контролируемых показателей по центрам ответственности и алгоритм их определения;

заполнение которых сведет на нет все усилия по построению учетной системы, так как введенные таким образом в систему цифры нельзя ни корректно консолидировать (без потерь важных аналитических признаков), ни сопоставить с планом.

Управленческие работники предприятий, решая вопрос о ведении управленческого учета, зачастую впадают в две крайности. Первая состоит в том, что управленческому учету вообще не уделяется должного внимания – вся его постановка заключается в волевом решении:

• -    формы первичных и отчетных документов;

• -    процедуры подготовки и обработки первичных документов;

• -    график документооборота управленческого учета.

Не менее важной является проблема внедрения системы учета, которая может быть разделена на две – проблему организационной (административной) и проблему программной реализации учета.

Организация системы управленческого учета и внедрение корпоративной информационной системы предполагают изменение форматов поведения всех без исключения сотрудников компании, особенно топ-менеджеров. Это, в свою очередь, означает реструктуризацию пред- приятия (так называемый реинжиниринг) и смену принятой управленческой модели (или, по крайней мере, ее коррекцию). Построение регулярного менеджмента является одним из факторов, критических для успешного внедрения системы управленческого учета.

Говоря о постановке управленческого учета на предприятии, невозможно обойти проблему выбора подходящего программного обеспечения. Конечно, рассуждения о «полноценной управленческой системе предприятия» (а уж тем более о «корпоративной информационной системе») в тех случаях, когда платформой для таковых систем служит «MS Excel», носят явно анекдотический характер, но в целом значение информационных технологий обычно сильно преувеличивают.

В настоящий момент на рынке представлено значительное количество готовых программных комплексов, предназначенных для внедрения в качестве базиса информационных систем – от дорогих модульных западных с уже сложившимися бизнес-моделями до отечественных. Как правило, доработка таких систем под нужды конкретного заказчика требуется почти всегда – этим достигается максимальное соответствие особенностям конкретного управленческого процесса.

Внедрение системы управленческого учета предполагает также обучение работников, апробацию процедур управленческого учета на реальных данных одного учетного цикла с участием разработчиков и др. В целом можно сделать вывод, что в организации управленческого учета на предприятиях уже заметна существенная динамика, но вместе с тем многие вопросы до сих пор остаются нерешенными и требуют пристального внимания.