Проблемы осуществления налогового контроля

В успешном развитии экономики государства большое значение имеет построение эффективной системы государственного финансового контроля, являющегося неотъемлемым элементом управления финансами всех уровней, обеспечивающего функционирование сферы налогообложения. Основным назначением финансового контроля является содействие в реализации экономической политики государства, направленной на формирование и использование фордов при исполнении социально значимых задач. Система управление государственными финансами состоит их двух частей расходов и доходов, где применение финансового контроля позволяет отслеживать своевременность и полноту поступления финансовых средств в бюджеты различных уровней, правомерность и рациональность их распределения и использования на нужды общества и государства, в целом.

80% объема доходов общего государственного бюджета, составляют, поступающие налоговые отчисления, производимые физическими и юридическими лицами. Установление и взимание налогов и сборов является основной функцией специально созданных государственных налоговых органов, деятельность которых подлежит государственному налоговому контролю, включающему определение возможностей увеличения налоговых поступлений, повышение налоговой дисциплины и соблюдение налогового законодатель- ства налогоплательщиками. Таким образом, налоговый контроль является частью финансового государственного контроля, обеспечивающего законность, эффективность аккумулирования финансовых средств, в государственном бюджете, рациональность их распределения и использования.

Стоит определить основные отличительные признаки финансового контроля и налогового, несомненно, имеющих сходство в достижении общей цели, но и различия функций, субъектов, способов его осуществления. «Государственный финансовый контроль, в научной литературе, принято рассматривать с позиции деятельности особых органов, осуществляющих контроль за соблюдением финансового законодательства, исполнения, установленных в нем требований и правил, всеми субъектами экономических отношений, а также причисления его к управленческой деятельности по распределению финансовых потоков, определению рациональности использования финансовых ресурсов государства, эффективности совершения конкретных финансовых операций» [1].

Обе точки зрения являются правильными и позволяют утверждать о наличии взаимосвязи в содержании определения финансового контроля, но и различий в направленности достижения цели, методов. Так, финансовому контролю свойственны особенности правого регулирования и специфика аналитической деятель- ности. Основное предназначение государственного финансового контроля заключается в обеспечении реализации финансовой государственной политики по формированию и эффективному использованию финансовых ресурсов во всех отраслях народного хозяйствования на различных уровнях. В условиях рыночной экономики, трудно переоценить значимость финансового контроля.

В настоящее время государственный финансовых контроль представлен разнообразными видами, различающимися по таким критериям как: порядком осуществления, выделяют внешний и внутренний контроль; периодом проведения, где можно указать предварительный, текущий и последующий контроль; субъективный состав, предполагающий проведение президентского контроля, законодательных органов власти и местного самоуправления, исполнительных органов власти, а также финансово-кредитных структур. «Объектами финансового контроля являются внебюджетные фонды, бюджетные учреждения, налоговые, валютные, страховые организации, также, выделяют инвестиционный контроль и другие» [2].

Любая хозяйственная деятельность, сопряжена с обязательной регистрацией предприятия, организации уполномоченными государственными органами и отчислением, в установленном законом порядке, налогов и сборов. За своевременностью отчислений налогов, сборов других взносов, соблюдением налогового законодательства, регламентирующего ведение отчетности, осуществляется контроль со стороны органов Федеральной налоговой службы России (далее по тексту - ФНС РФ).

Налоговый контроль представляет собой деятельность, осуществляемую уполномоченными должностными лицами налоговой службы, обеспечивающую соблюдение налогового законодательства, своевременность начисления и уплаты налоговых платежей, с использованием особых методов и средств. Организация и деятельность Федеральной налоговой службы РФ, определяется положениями Конституции РФ, регламентирована кон- ституционным федеральным законом, федеральным законодательством, нормативно-правовыми актами Министерства финансов РФ, Постановлением Правительства РФ. В своей деятельности, направленной на реализацию функций по контролю, налоговые органы, руководствуются нормами Гражданского и Налогового кодексов РФ [3] и Законом «О налоговых органах в Российской Федерации [4].

В научной литературе налоговый контроль относят к части государственного финансового контроля, с особенностью объектов, форм осуществления способов и методов проведения контрольных мероприятий. Его значимость заключается в обеспечении своевременного и стабильного аккумулирования финансовых средств, за счет налоговых отчислений, в бюджетах разных уровней [6]. Российская бюджетная система представлена тремя уровнями: федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами, сообразно федеративному устройству государства [7]. При осуществлении налоговых проверок, уполномоченные сотрудники налоговой службы применяют разнообразные способы и методы, в зависимости от разрешения поставленных перед ними задач.

Развитие отечественной экономики сопровождается стремительным увеличением гражданского оборота, образованием хозяйствующих субъектов, разнообразных форм собственности, что определяет необходимость совершенствования налогового контроля. В настоящее время, проведение налоговых проверок принципиально изменилось. Если, в предыдущие годы акцентировалось внимание на осуществление налогового контроля за своевременным отчислением конкретных налогов и сборов, сегодня, проведение налоговых проверок носит комплексный характер и направлено, в том числе, на контролирование деятельности хозяйствующего субъекта исключение неправильного начисления налогов, сокрытия имущества, необоснованности получения налоговых льгот.

Налоговый контроль предполагает разрешение задач по всестороннему исследо- ванию хозяйствующего субъекта с момента его образования, установления его связей с другими, правомерности действий и принятия решений, руководителями и должностными лицами, затрагивающих сферу налогообложения. Таким образом, можно утверждать о расширении рамок осуществления налогового контроля, что обуславливает применение новых способов и методов. Развитие новых технологий, уже, сегодня позволяет создать ресурсы, использование которых при осуществлении налогового контроля, позволяет всесторонне отслеживать деятельность объекта проверки [8]. На современном этапе развития отечественной налоговой системы, полномочия налоговых органов, в осуществлении контроля довольно широки и представлены:

Отлаженно действующая налоговая система страны, является залогом успешного экономического развития государства и повышения благосостояния граждан, поскольку от стабильности наполнения финансовыми средствами федерального, регионального, местных бюджетов, за счет поступающих налоговых отчислений, зависит проведение реформ, реализация социально-значимых государственных программ, обеспечение правопорядка в государстве.

В обеспечении своевременной наполняемости бюджетов разных уровней финансовыми средствами, большое значение имеет грамотное налоговое администриро- вание, определяемое деятельностью исполнительных и законодательных органов, регламентированной, соответствующим, цессом взаимодействия субъектов налоговых отношений при исполнении обязательств по отчислению в бюджет налогов и сборов. Включение законодательных органов, в определение налогового администрирования, указывает на важность принятия их участия в регулировании налоговых отношений. При этом, налоговое администрирование не сводится, только, к установлению правовых механизмов, или норм, регламентирующих управление организации системы налогообложения.

В настоящее время, в разработке Концепции налогообложения уделяется особое внимание обеспечению баланса соблюдения прав налогоплательщиков и интересов государства, установлению новых прин- ципов налогового процесса.

Сегодня, продолжается развитие отечественного налогового законодательства, свидетельством чему является внесение изменений в действующие нормативноправовые акты, регламентирующие отчисление налогов и сборов, устраняющие несовершенства и пробелы в налоговом законодательстве. Вместе с тем, принятие многих нормативно-правовых актов на региональном уровне и органами местного самоуправления, определяющих порядок взаимодействия субъектов налогового администрирования, зачастую противоречащих положениям федерального законодательства, определяют проблемы в их понимании налогоплательщиками, а также налоговыми органами, осуществляющими контроль за своевременным отчислением налогов, исполнением требований налогового законодательства.

законодательством, по управлению про-