Проблемы отражения нематериальных активов в финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

На наш взгляд, структура активов и пассивов, а также система двойной записи являются достаточно удобным инструментом, позволяющим отражать финансовоэкономическое состояние предприятия. Несмотря на это, в основе данного инструмента отсутствуют механизмы работы с классом нематериальных активов (НМА), что выливается в проблему связанную с неработоспособностью систем учета. Речь идет непосредственно о гражданском законодательстве.

На сегодняшний момент, согласно нормативным законодательным документам, учет и идентификация данного класса активов ведется на основе их материального носителя, в большинстве случаев, с которым ассоциируют НМА. Представленный «материальный» подход спровоцировал упущение и пробел в нормативноправовой базе в области учета НМА, поскольку современные методы их учета не в состоянии обеспечить достаточную информационную базу для управления таки- ми активами и как следствие бизнесом в целом.

Итак, НМА являются одним из наиболее сложных объектов учета, проблемы с их идентификацией и оценкой способны привести к неоднозначным трактовкам пользователей финансовой отчетности. Поэтому данному классу активов следует уделить пристальное внимание. Перейдем к рассмотрению Международного стандарта финансовой отчетности (далее МСФО) 38 «Нематериальные активы». Как нам известно, целью данного стандарта является установление порядка учета для нематериальных активов. Стандарт требует, чтобы предприятие признавало НМА исключительно при соблюдении определенных критериев, устанавливает правила оценки НМА, а также требует определенных раскрытий информации о НМА.

Таким образом, если нематериальный актив не соответствует критериям признания, то затраты, связанные с ним, рассматриваются как расходы периода. Например, затраты на рекламу, затраты на обучение и так далее.

Рассмотрим затраты на научноисследовательские и опытноконструкторские разработки (далее НИОКР). Данные затраты признаются НМА только если соблюдается ряд условий, таких как:

• -    «продукт или процесс четко определен, затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть идентифицированы и надежно измерены;

• -    проект технически осуществим;

• -    компания собирается осуществить проект с экономической выгодой;

• -    компания располагает необходимыми ресурсами для осуществления проекта» [2].

Рассматривая процесс амортизации затрат на разработки, необходимо отметить, что он начинается с момента готовности продукта к продаже или использованию. Получается, что сумма затрат, непризнанная в качестве НМА, раскрывается. Также необходимо отметить и подчеркнуть, что в случае слияния, объединения компаний затраты по объекту, который не признан как НМА, рассматривается как составная часть гудвила. На наш взгляд с представленным понятием знакомо большинство компаний, однако не все из них отчетливо осознают его значимость в настоящее время.

Перейдем к следующей теме, непосредственно связанной с учетом НМА. Как мы знаем: после признания нематериальные активы оцениваются с помощью некоторых подходов. Первый из них - исторический подход, который основывается на учете по исторической стоимости (с учетом амортизации и обесценения). И второй, допустимый альтернативный подход - по переоцененной стоимости (также с учетом амортизации и обесценения).

Важно учитывать, что «переоценки должны производиться регулярно, чтобы балансовая сумма не отличалась существенно от справедливой стоимости» [2]. Частота оценок устанавливается бухгалтером, в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедли- вая стоимость нематериальных активов, подлежащих переоценке. Таким образом, переоценка осуществляется методом, предполагающим пропорциональное изменение накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости, или методом сворачивания амортизации. Переоценка производится по отношению ко всем НМА определенного класса. В случае если для какого-либо актива из данного класса отсутствует активный рынок, то этот актив должен учитываться по себестоимости за вычетом амортизации и убытка от обесценения. Здесь следует отметить еще один важный момент - отсутствие активного рынка для ранее переоцениваемого нематериального актива рассматривается как предупреждение о возможном обесценении актива (становится необходимой проверка актива на обесценение в соответствии МСФО 36). Итак, в стандарте МСФО 38 используется понятие «справедливая» стоимость, тем не менее, в России нет такого определения стоимости. И как следствие соответственно отсутствует нормативно-правовая база, регулирующая так называемую «справедливую» стоимость. В нашей стране четко определено понятие первоначальной стоимости в форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» «Нематериальные активы»: «Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов» [3].

В данном разделе отражается наличие НМА по первоначальной стоимости. «При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, со- ответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы» [4]. Что касается дополнительные расходов, естественно они увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Теперь рассмотрим несколько важных понятий стоимости НМА, определенных в законодательстве РФ: «Приобретенные нематериальные активы – сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы, созданные самой организацией, – сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), – рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету» [5].

Итак, мы видим, что в нашем законода- тельстве не прописано определение «справедливой стоимости, на которое опирается МСФО 38, и в связи с этим, учет НМА в пределах нашей страны осуществлять правильно и достоверно гораздо сложнее, чем по международным стандартам. Поэтому тема данной статья будет актуально до тех щее данную сферу, не встанет на уровень МСФО. Поскольку на данный момент в нашей стране отсутствует документ, четко определяющий законодательное регулирование в плане учета НМА, так как документ ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» существовавший на территории РФ с недавних пор, а именно с 01.01.2008, утратил силу [6].

На наш взгляд, необходимо совершенствование законодательной базы РФ с тем, чтобы осуществлять более четкий контроль за НМА организаций и предприятий и вести учет в соответствии с принятыми нормами, не уклоняясь от исполнения обязательств и установленным государством правил ведения учета. Так как, неосязаемость НМА делает учет данного класса активов весьма проблематичным. А в связи с тем, что за последнее время у организаций увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности. Безусловно, это может быть связано с расширением бизнеса, внедрением передовых технологий, в том числе дорогостоящих информационных систем, созданием новых товарных знаков и многое другого, что может быть отнесено к данному вопросу. Также, на наш взгляд, может оказаться полезным представление дополнительной информации пользователям финансовой отчетности, позволяющей качественно оценить нема- териальные активы, которыми владеет та или иная организация. Возможно создание дополнения к существующему документу, либо создание отдельного документа нового образца, который позволит четко и ясно прослеживать стоимость НМА, а также достоверность отнесения к НМА и пор, пока законодательство, регулирую-    учета таковых.