Проблемы перехода страховых организаций на международные стандарты финансовой отчетности

В современных условиях переход российских компаний на Международные Стандарты Финансовой Отчетности является весьма актуальным. Причиной этого является то, что МСФО признаны одним из важнейших инструментов, обеспечивающих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии организации для различных участников рынка.

Для расширения круга потенциальных инвесторов и при выходе на международные рынки необходимо предоставление отчетности с использованием МСФО.

Выделяют следующие ключевые стандарты для страховой организации:

• 1)    МСФО 4 «Договоры страхования» - единственный специализированный стандарт;

• 2)    МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

• 3)    МСФО 32 «Финансовые инструменты: классификация»;

• 4)    МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;

• 5)    МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

• 6)    МСФО 3 «Объединения бизнеса»;

• 7)    МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

• 8)    МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»;

• 9)    МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

• 10)    МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

• 11)    другие.

При переходе на МСФО можно выделить как положительные, так и отрицательные последствия. В качестве положительных аспектов можно отметить:

―   повышение прозрачности информации;

―   повышение информативности отчетности;

―   улучшение сопоставимости показателей;

―   увеличение возможности для анализа деятельности компании.

Также можно отметить, что переход на МСФО облегчает доступ к международным рынкам капитала.

В то же время предусмотренные Концепцией меры широкого применения МСФО в отечественной практике предусматривалось реализовать до 2010 г. Однако к настоящему времени основные положения, заложенные в Концепции, не выполнены. Почему же Россия никак не может перейти на МСФО?

Это связано с наличием факторов, которые препятствуют массовому переходу на международные стандарты финансовой отчетности. К ним можно отнести:

― наличие различий в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности;

―   нехватка квалифицированного персонала;

―   сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности;

―   высокие затраты;

―   противоречивость российского законодательства;

―  трудности перевода МСФО на русский язык.

Перечень действующих различий между требованиями МСФО и РПБУ, при кажущихся похожих формулировках, колоссален.

Так, финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, готовится главным образом для действительных и потенциальных инвесторов и финансовых институтов. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии в РПБУ, пользуются фискальные органы, органы государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, поэтому принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, исторически развивались в различных направлениях.

Основными различиями в РСБУ и МСФО для страховых организаций является следующее:

― расчет страховых резервов для целей МСФО и тестирование их достаточности;

―   учет операций перестрахования;

―   классификация договоров страхования, особенно актуально для страхования жизни;

― определение аквизиционных расходов и расчет отложенных аквизиционных расходов;

• ―   классификация и учет финансовых активов;

• ―   тестирование активов на обесценение;

• ―    расчет резерва сомнительной дебиторской задолженности;

• ―    требование к раскрытию информации в финансовой отчётности, в том числе по финансовым активам и обязательствам и страховым резервам; политика управления рисками;

• ―    вопросы консолидации и оценки приобретаемого бизнеса;

― расчет и раскрытие отложенных налогов.

Существуют определенные требования, предъявляемые к раскрытию информации и вызывающие сложности именно для страховых компаний:

• 1.    Классификация отдельных видом активов, обязательств, доходов и расходов (для компаний, применяющих МСФО впервые).

• 2.    Классификация статей отчета о движении денежных средств в операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.

• 3.    Определение, сбор данных и раскрытие информации о связанных сторонах.

• 4.   Раскрытие расчетных оценок.

• 5.   Раскрытие информации по налогу на прибыль.

• 6.    Движение резерва под обесценение активов.

• 7.    Обязательства по пенсионному обеспечению (планы с установленными выплатами).

• 8.    Страховые резервы, всего и нетто-перестрахование.

• 9.    Политика управления рисками: количественные и качественные раскрытия.

Постановка учета по МСФО начинается с выбора способа подготовки данных.

Существует два основных способа по международным стандартам:

• •    трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО; Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности - это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

В процессе подготовки отчетности по МСФО компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только по мере необходимости вносятся различные трансформационные корректировки финансовой отчетности для достижения того, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.

• •    параллельное ведение бухгалтерского учета по российским и международным стандартам. Если компании необходимы регулярное составление отчетности, высокая степень детализации показателей,

возможность формировать на ее основе различные управленческие отчеты и принимать решения, то следует применять метод параллельного учета.

Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Такой результат достигается с использованием специального программного обеспечения следующим образом: при вводе бухгалтерской записи один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. При ведении параллельного учета компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее - только поддерживает и обслуживает эту систему.

Переход на МСФО — это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям.

Переход на международные стандарты финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала. К отрицательным факторам внедрения МСФО можно отнести сложность перехода с РСБУ на МСФО, рост управленческих затрат на ведение параллельного учета по национальным и международным требованиям, а также трудности трансформации бухгалтерской отчетности и другие.

Однако положительных факторов перехода на МСФО больше, чем отрицательных. Переход крупных компаний на МСФО отразится и на структуре рынка труда бухгалтерских и финансовых услуг, вырастет потребность в специалистах по международным стандартам финансовой отчетности.

Главным аргументом в пользу перехода к составлению отчетности на основании МСФО для российских страховых компаний является то, что такой переход должен стать важным шагом на пути обеспечения открытости и прозрачности страховщиков, повышения их конкурентоспособности, снижения стоимости привлекаемых ими заемных сред.