Проблемы правового регулирования налогообложения лизинга в Российской Федерации

Переход РФ к рыночной экономике, продолжающиеся изменения в данной сфере, многочисленные реформы и нововведения способствуют интенсификации вовлечения национальной экономики в мировую.

Мировая практика показывает, что лизинг - это наиболее прогрессивный    метод    материально-технического    обеспечения производства. Он необходим в современных условиях жизни общества. Но также практика указывает, что на современном этапе развития существуют пробелы правового регулирования, что задерживает развитие и совершенствование института лизинга в России. Наиболее отчетливо их можно заметить в налоговом законодательстве на примере некорректного толкования и, соответственно, разъяснения. Рассмотрим наиболее актуальные проблемы, выявленные в ходе деятельности научного исследования.

Во-первых, установим, что представляет собой финансовая аренда, а экономической словами "лизинг". Согласно ст. 2 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», экономической лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга[1]. Статья 665 ГК РФ под договором финансовой аренды (лизинга) понимается, что арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование[2]. Говоря иными словами, лизинг - это вид инвестиционной деятельности, связанной с использованием имущества.

Особой разновидностью договора является сублизинг, под которым подразумевается вид поднайма предмета лизинга. По нему лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее его предмет.

Также одной из разновидностей гражданско-правовых сделок в сфере финансовой аренды является возвратный лизинг. Особенность данного вида лизинга заключатся в том, что лизингополучатель является одновременно поставщиком лизингового имущества. Иными словами, собственник оборудования продает его лизинговой компании и одновременно заключает с ней договор лизинга на это же оборудование в качестве лизингополучателя^].

Предлагаем рассмотреть подробнее возвратный лизинг. Немаловажно, что налоговые органы пытаются опровергнуть законность операций возвратного лизинга, пытаясь найти в нем необоснованную налоговую выгоду. Аргументами в данном случае становятся, например, низкая маржа лизингодателя при использовании им для покупки предмета лизинга заемных средств.

Предназначение возвратного лизинга, прежде всего, заключается в покрытии недостатка оборотных средствах организации. При этом, она по-прежнему может использовать имущество, которое уже продано лизинговой компании в финансовой процессе, извлекая при этом доходные средства. Конечно, предприятие для привлечения дополнительных денежных средств может не продавать свое имущество, а взять кредит под залог в банке, но размер вознаграждения лизингодателя от проводимых операций может оказаться существенно ниже, чем средняя мировая ставка процентов по банковским кредитам[4].

Во-вторых, возникновение налоговых рисков достаточно часто происходит вследствие осуществления действий, предусмотренных нормами гражданского права. Примером может послужить досрочное расторжение договора лизинга, при котором иногда эксперты не могут увидеть дополнительных фискальных рисков.

С другой стороны, появляется вероятность возникновения риска в отказе о признании налоговым органом амортизации, начисленной в периоде действия договора, необоснованной по причине притворности лизинговой сделки.

Важно учитывать налоговые последствия такой операции: предмет лизинга, реализуемый лизингодателем (при переходе права собственности) в порядке, предусмотренном для амортизируемого имущества (с соответствующим учетом возможного убытка в порядке, определенном статьей 268 НК РФ)[5].

В-третьих, в настоящее время существуют определенные схемы осуществления лизинга, которые вполне серьезно можно квалифицировать как необходимо направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

Среди них можно отметить лизингодателя по кредитованию деятельности лизингодателя лизингополучателем, где для покупки предмета лизинга (особенно, если график отсутствие возврата займа следует за лизинговыми платежами). Применение в данной ситуации необходимых вспомогательных фирм, через которые происходит отсутствие движение необоснованной займа, положение, в лизингодателя частности, не спасает[6]. Главным и необходимым в качестве признака недобросовестности других здесь выступает то, что всю сделку станет финансировать лизингополучатель. И в итоге, деловая цель лизинга заключается в том, что лизингополучатель в отсутствие предмета собственных средств для деятельности капитальных налоговых вложений имеет возможность, заключив договор оборудования лизинга, получить требуемые для производственной деятельности. То есть лизинг оборудования используется не в целях инвестиций и других, к примеру, как экономия на налогах (как правило, это главным образом происходит за счет ускорения амортизации).

Неправомерными, по мнению лизингодателя, стоит считать другие лизинговые операции, в которых необоснованно используются фирмы, не сдающие отчетность и не уплачивающие налоги, а средством платежа будут векселя.

В качестве признаков финансовой недобросовестности следует выделить:

• - подписание всех необходимых для заключения сделки договоров в один день (главным образом, ситуация по сделке существенно усугубляется, если место подписания не совпадает с адресами участников сделок);

• - поступление предмета лизинга к лизингополучателю раньше заключения договора лизинга;

• - неиспользование оборудования в течение длительного времени в качестве производственной деятельности без обоснования причин;

• - невозможность проведения встречных налоговых необоснованной фискальных проверок;

• - отсутствие реальной экономической деятельности лизингодателя и других сторон операции[7].

Считаем, что важным усовершенствованием налогового законодательства, станет разработка системы нормативно-правового регулирования налогообложения доходов от лизинговых операций - им станет налог на прибыль.

В соответствии со статьей 28 Закона под лизинговыми платежами имеется в виду общая сумма платежей по договору финансовой аренды в период всего срока действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором лизинга, а также доход лизингодателя. Выкупная стоимость — это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу. Следовательно, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов.

Следует обратить внимание на то, что центральным вопросом определения налоговой базы по доходам от лизинговых операций, не урегулированным в достаточной степени в действующем законодательстве выступает проблема порядка начисления амортизации по предмету лизинга для целей налогообложения налогом на прибыль.

Подводя итог, следует отметить, что значительную долю положительных моментов в налогообложении лизинга сегодня создает судебная практика (что в целом для России нехарактерно, в силу отсутствия здесь такого источника права как судебный прецедент). Важно подчеркнуть, что лизинг в современных условиях является наиболее эффективной    формой    финансирования    основных    фондов.

Систематизированное законодательство, не позволяющее вольных трактовок положений закона - вот что необходимо для дальнейшего развития лизинга в России.