Проблемы правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации

Налоговый контроль - это важнейший элемент налогового процесса.

Такая группа авторов, как Н.Т. Лабынцев, Е.В. Поролло и Е.С. Цепилова при разработке «методики налогового контроля в современных условиях напряженного исполнения бюджетов всех уровней» высказали следующее обобщающее суждение: «Таким образом, инновационные технологии налогового контроля в посткризисный период в условиях либерализации налогового законодательства развиваются в направлении активизации контроля проблемных категорий налогоплательщиков, что позволяет обеспечить не только своевременное выявление налоговых правонарушений, но и профилактическое воздействие, за счет использования более технологичных методов контроля, совершенствования условий доступа к информации, систематического

мониторинга финансово-хозяйственных

операций налогоплательщиков».

По мнению Н.П. Лазаревой совершенствование «организации налогового контроля и повышение его эффективности должно проводиться комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы администрирования с принципами, принятыми в международной практике».2 Так же налоговый контроль характеризуется двумя основными признаками. Первый - является разновидностью государственного контроля и суть признака состоит в том, что налоговый контроль осуществляется уполномоченными на то государственными органами, реализующими контрольную функцию государства. При этом данные органы наделены определенными властными полномочиями, которые дают возможность для реализации указанной функции. Второй - выступает одним из видов финансового контроля. Как было сказано выше, в процессе осуществления налогового контроля осуществляется реализация такого направления финансовой деятельности, как сбор доходов, формирующих денежные фонды государства.

Д.В. Тютин определяет налоговый контроль как «вид деятельности налоговых органов, урегулированный НК РФ, целями которого является получение информации об исполнении частными субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей, установление оснований для их принудительного исполнения и привлечения к налоговой ответственности.

Поэтому, не столь совершенные результаты научных изысканий во многом предопределяют и несовершенство налогового законодательства Российской Федерации .

Обратимся к Налоговому кодексе РФ (НК РФ) (Часть первая от 16 июля 1998 г., введена в действие с 1 января 1999 г.). В НК РФ (Часть первая от 16 июля 1998 г.) обнаруживаем главу 14 «Налоговый контроль» (статьи 82-105).

В ст. 82 НК РФ: «1. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. 4. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну».

Как представляется подобные положения должны закрепляться в главе 1 НК РФ. Иначе говоря, в действующем нормативном правом акте относительно регулирования налогового контроля не обеспечены правила структурирования нормативного правового акта.

Таким образом, налоговый контроль фактически предполагает соотнесение экономики и права.

Поэтому, все выше сказанное, позволяет сделать несколько выводов.

Во-первых, налоговый контроль является и экономической категорией, и правовой категорией.

Во-вторых, налоговый контроль необходимо рассматривать разновидностью правоприменительной деятельности, осуществляемой соответственно несколькими правоприменительными органами (например, налоговыми органами, таможенными органами).

В-третьих, положения главы 14 НК РФ (Часть первая) относительно регулирования налогового контроля необходимо признать несовершенными и, в первую очередь, ввиду нарушения правил составления нормативного правового акта, по юридической силе приравниваемого к федеральному закону РФ.