Проблемы применения Международных стандартов финансовой отчетности в российской практике учета

В современных условиях глобализации мирового рынка повышается значение информативности финансовых отчётов экономических субъектов, формирующихся в соответствии с правилами и требованиями международных стандартов. Экономические субъекты, работая на мировом рынке, составляют и предоставляют отчетность пользователям. На первый взгляд может показаться, что правила составления отчетности во всех странах схожие, однако это не так. Существуют неоспоримые различия, которые обусловлены экономическими, юридическими и прочими факторами. Весь спектр различий не позволяет сравнивать, достоверно оценивать и интерпретировать финансовую отчетность разных стран. Чтобы решить данную проблему и были созданы международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящий момент времени финансовая отчетность, которая составляется по международным стандартам, становится основой для принятия экономическими субъектами финансовых и управленческих, в том числе стратегических, решений, обеспечивая реализацию таких функций, как планирование, контроль и сохранность активов. В этих условиях особую значимость приобретает совершенствование практического аспекта применения МСФО как международного инструмента обмена финансовыми данными.

Вопросы применения международных стандартов финансовой отчетности нашли отражение в исследованиях отечественных и зарубежных учёных: В.В. Авдеева, Дж. Арнольда, Й. Бетге, А. Бриттон, А.С. Бакаева, М.А. Вахрушиной, Д.А. Волошиной, Ф. Вуда, В.Г. Гетьмана, Дж. Годфри, И.А. Дымовой, М.А. Мельниковой, Г. Миика, Е.А Мизиковского, Г. Мюллера, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлса, Н.Г. Ноздрунова, М.X. Б. Перера, В.Ф. Палия, С.Н. Поленова, JI.X. Радеба, К. Робертс, М.Н. Смагиной, О.В. Соловьевой, О.А. Солдаткиной, А.С. Тетерлевой, Л.Б. Трофимова, А.Б. Халзанова, Н.Н. Хахоновой, А.Н. Хорина, В.Т. Чая, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, Б. Элиота, Б. Дж. Эпштейна.

Генезис финансовой отчётности состоит в использовании международных стандартов финансовой отчётности для составления данных о деятельности экономических субъектов, которые могут быть использованы для принятия управленческих решений заинтересованными пользователями путем создания эффективного учётного процесса, следствием чего является получение данных бухгалтерской (финансовой) отчетности российских экономических субъектов, которые сопоставимы с данными иностранных организаций.

Международные стандарты финансовой отчетности это свод единых правил и принципов составления финансовой отчетности, которая необходима пользователям (внешним) для принятия ими экономических решений в отношении субъекта хозяйствования. Принципы подготовки отчетности по МСФО определяют пять составляющих отчётности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. Существуют 3 критерия признания элементов финансовой отчётности: соответствие определению одного из элементов отчётности; вероятность того, что будущая экономическая выгода, связана с конкретным элементом отчётности, будет получена или утрачена; возможность оценить стоимость элемента отчётности.

На текущий момент ведение учета в соответствии с МСФО не является исключительным правом организаций. Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ экономические субъекты, которые попадают в сферу его действия, обязаны сформировать и опубликовать консолидированную отчетность с учётом МСФО [1]. Ожидается, что в ближайшее временя будет принято решение об формировании финансовой отчетности с учётом МСФО всех экономических субъектов без исключения.

Применение международных стандартов финансовой отчетности в российской практике учета является одной из остро обсуждаемых тем. Это не удивительно, ведь внедрение и использование данной формы отчетности связано с рядом трудностей.

Вопрос реформирования российского бухгалтерского учета был поднят довольно давно. За это время уже были преодолены некоторые трудности, однако на сегодняшний день остается немало проблем, требующих своего осмысления и выдвижения предложений по наиболее эффективному их решению.

Первая проблема – отсутствие квалифицированных кадров. На рынке труда катастрофически мало компетентных специалистов в области МСФО, нанять которых может позволить себе не каждая организация.

Далее следует отметить языковой барьер. Эта проблема вызвана тем, что официальным языком МСФО является английский. Языковой барьер затрудняет работу с дополнениями и обновлениями, которые вносят в стандарты [4].

Следующей проблемой являются высокие затраты. Они возникают в момент, когда организация переходит на новую систему стандартов и несет дополнительные расходы, связанные с ведением учета или получением консалтинговых услуг [3]. Большие расходы возникают при обучении и повышении квалификации сотрудников, приобретении аудиторских и консультационных услуг.

Менталитет российских бухгалтеров также может оказывать негативное влияние на составлении отчетности по МСФО. Это проявляется в том, что на данный момент российские бухгалтеры работают строго в рамках нормативно-правовых актов, игнорируя профессиональное суждение. В МСФО, наоборот, первостепенным признается профессиональное суждение.

Следующей проблемой является отсутствие прозрачности. Сообразно принципам МСФО отчетность надлежит быть достоверной и объективной. На сегодняшний день в России многие организации не готовы показывать свое реальное финансовое положение.

И последней хочется отметить проблему технической оснащенности. Чтобы вести учет согласно МСФО организация должна обладать специализированной информационной программой, которая позволила бы вести российский и международный бухгалтерский учет параллельно друг другу. Данные средства программного обеспечения являются очень дорогостоящими, и поэтому покупку этого оборудования могут себе позволить только финансово обеспеченные компании.

Чтобы исключить перечисленные выше проблемы можно порекомендовать следующие пути их решения.

В целях подготовки специалистов с ярко выраженными аналитическими способностями, которые могут высказывать качественное профессиональное суждение, которые могут видеть экономическую сущность различных операций и сделок за их юридической формой, необходимо регулярно подвергать сотрудников компании переобучению в виде прохождения различных тренингов, мастер классов, обучающих мероприятий в области МСФО. При этом необходимо сохранение национальных квалификаций в области бухгалтерского учёта, финансов и аудита в сочетании с дополнительным международным образованием. К примеру, получение международного сертификата на русском языке ДипИФР, позволит сотрудникам компании обладать знаниями, позволяющими составлять отчетность в соответствии с МСФО.

Что же касается аудита МСФО отчетности, то здесь также необходимо уделить пристальное внимание программе подготовки аудиторов, а именно тому, что в программе обязательно должен быть включен блок, касающийся учета по международным стандартам. Не следует забывать и о регулярной переаттестации профессиональных аудиторов.

В целом можно сказать, что программы и различные мероприятия по повышению уровню знаний в области международного учета должны быть в качестве дополнения к уже имеющейся квалификации сотрудника, а не являться квалификацией как таковой.

Также важно отметить особенности подхода к организации и проведению аудита МСФО отчётности, заключающееся в том, что аудит направлен не на проверку ведения бухгалтерского учёта, а на аудит бизнеса. При этом особое внимание необходимо уделять рискам соответствующей организации. Также в случае невозможности прохождения организацией полноценного аудита, необходимо осуществлять обзорные проверки, которые давали бы общую оценку составления и представления финансовой отчетности.

Следующей рекомендацией является необходимость распространения положительного опыта применения МСФО отечественными и иностранными организациями. Это может быть осуществлено посредством проведения круглых столов, конгрессов, конференций. Так у сотрудников организации будет наглядный пример правильного составления и раскрытия отчетности согласно МСФО.

Переход организаций на отчетность, составленную согласно МСФО, достаточно долгий и трудоемкий процесс. И именно в это время так необходимо усиление влияния ассоциаций и объединений профессиональных бухгалтеров, готовых способствовать более плавному и безболезненному переходу организации на новую форму учета.

Не следует забывать и о контроле за соблюдением международных стандартов на микроуровне. В достижении этой цели организация может наделить такой обязанностью отдел внутреннего аудита (контроля) либо привлечь сторонние аудиторский компании, готовые выразить свое профессиональное мнение о состоянии учета в организации.

Следующей рекомендацией является разработка подходов к решению технических проблем применения МСФО. К ним можно отнести создание специальных программных продуктов, позволяющих вести параллельный учет по российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСФО, а также осуществлять трансформацию финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Например, постановка учета по МСФО возможна в программах, таких как «1С Консолидация», «1С Бухгалтерия», «1С ERP».

Учёт по РСБУ и МСФО очень отличается. Как в одной, так и в другой форме учета существуют экономические явления, которые не являются применимыми для другой формы учета. Для разрешения данной ситуации необходима разработка методических указаний по порядку регулирования учета фактов хозяйственной жизни, не попадающих под сферу применения того или иного учета [2].

Также в целях стимулирования составления отчетности по правилам МСФО на макроуровне необходимо:

• -    сформировать механизм внедрения МСФО в российский учет. Это может проявляться в создание специальных органов, оказывающих консультационные и информационные услуги по внедрению МСФО;

• -    разрешить экономическим субъектам представлять налоговые декларации, отчёты и расчёты к ним на основе данных аналитического учёта;

• -    отменить налоговые санкции за отклонения в ведении бухгалтерского учёта при отсутствии ошибок в налоговой отчётности;

• -    систематизировать нормативные предписания по первичному документальному оформлению отдельных фактов хозяйственной жизни;

• -    разрешить экономическим субъектам переходить на продвинутый план счетов бухгалтерского учёта европейского типа, который обеспечит отражение на счетах всех необходимых данных, которые требуются для составления отчётности по МСФО;

• -    предоставить возможность экономическим субъектам вести бухгалтерский учёт на основе принятой ими учётной политики, соответствующей требованиям МСФО.

На базе рассмотренных методик формирования финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО, которые были исследованы в научных источниках, с учётом всех способов получения информационных данных для финансовой отчетности по МСФО, в ходе написания работы была составлена методика формирования финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО. Данная методика содержит следующие разделы:

• 1.    Стратегический раздел (ряд мероприятий, направленных на подготовку отчётности по МСФО с учётом сформированных стратегических целей и задач экономического субъекта, определение параметров (показателей) и

• структуры форм отчётности, составление и утверждения регламента подготовки финансовой отчётности с учётом МСФО).

• 2.    Методический раздел (рекомендации по формированию комплексной учётной политики, рабочего структурированного плана счетов, который разработан на основе учётных процедур в отношении активов, мэппинга данных (таблицы соответствия данных с учетом ФСБУ и МСФО).

• 3.    Прикладной раздел (отдельные этапы подготовки финансовой отчётности, включая прямой трансляции данных ФСБУ на счета МСФО).

• 4.    Контрольный раздел (контрольные мероприятия, направленные на мониторинг подготовки отдельных разделов финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО и финансовой отчётности в целом).

Структуру рабочего плана счетов с учётом МСФО необходимо формировать с учетом следующих аспектов:

• 1.    Структуру плана счетов по МСФО необходимо привести в соответствие со структурой отчётных форм российского бухгалтерского учёта.

• 2.    Учётные записи на счетах плана счетов по МСФО осуществляются на синтетических и аналитических счетах.

• 3.    Формирование данных на аналитических счетах МСФО должно идти путем прямой (частичной) трансляции информации с счетов по ФСБУ на основании таблицы соответствия.

• 4.    Данные по каждому виду активов и обязательств, исходя из их срочности, должны учитываться на разных счетах.

Составленный с учетом указанных аспектов структурированный рабочий план счетов повышает аналитичность данных, которые используются для нужд управления, так как связан со структурой экономического субъекта и отражает его специфические особенности.

Данная методика подготовки финансовой отчётности по МСФО позволит минимизировать затраты всех имеющихся ресурсов экономического субъекта, произвести сбор и обобщение накопленной информации с целью подготовки отчётности в международном аспекте, что повлияет на продуктивность управленческих решений, которые в значительной мере зависят от достоверности и своевременности финансовой информации, содержащейся в отчётности, давая экономическому субъекту новые возможности и пути по привлечению иностранных инвесторов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что составление отчётности согласно МСФО является одним из главных условий выхода российских компаний на международный рынок и притока иностранных инвестиций в российскую экономику. Финансовая отчётность, составленная на принципах МСФО, характеризуется более высокой прозрачностью, объективностью и достоверностью, что тоже немало важно как для внешних, так и для внутренних пользователей.

В отчётах отражается наиболее достоверные данные о финансовом положении и финансовых результатах, о результативности инвестиционной политики экономического субъекта. Применение международных стандартов финансовой отчётности в российской практике учёта вызывает ряд трудностей, с которыми сталкиваются экономические субъекты. Но как показывает практика, эти трудности при грамотном подходе можно легко преодолеть.