Проблемы расследования налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ

В современ ных условия х политическ ой и эконо мической неста бильности, нера   звитости та   койниши эконо мики как сре днее и малое пре дпринимате льство, неусто йчивости ф инансовой с истемы Российской Фе дерации, же лания субъек   тов предпр инимательск ой деятель ности при м инимальных за   тратах по лучать макс имальную пр ибыль и част ых изменен ий законода   тельства, пов ышаетсявероятность сов ершения престу   плений в на   логовой сфере.

Уклонение от у   платы налог ов является самым рас пространен ным и массов ым проявле ниемпреступности в да   нной сфере, ха   рактеризу   ющееся мно жеством фор м и сложность ю организа   ции,глубокой ма   скировкой да   нных престу   плений.

Налоговые п латежи - эта одна из г   лавных соста   вных часте й бюджетов все х уровней б юджетнойсистемы Росс ийской Федера   ции, а их неу   плата приво дит к недоф инансирова   нию таких социальнозначимых сфер, как з дравоохране ние, образов ание, прав оохраните   льная деяте льность, ку   льтура испорт и т. п., подрыва   ются фина   нсовые основ ы страны, на   рушаются пр инципы прав ового госу   дарства и ка   к следств ие повышается социальна   я напряже нность обществ а.

Причины сов ершения на   логовых престу   плений дово льно разнообра   зны - это и с ложность, объе мность и неста бильность на   логового за   конодатель ства, и в ысокие про центные ста   вки по на   логам исборам, низк   ий уровень налогово й, правово й культуры, а та   кже корысть , все это, несо мненно, пр иводит к воз никновению на   логовой престу   пности.

Первой и о дной из са   мых главны   х, фундаме нтальных проб   лем является отсутств ие закрепле нных на за   конодатель ном уровне та   ких уголов но-правов ых понятий ка   к «налоговое престу   пление» и«уклонение от у   платы налог ов». Безуслов но, данные тер мины можно встрет ить в разл ичных науч ныхработах, учеб ных пособия х, но мног означность их трактов ок, возник ающая в с илу существ ованияразличных взг   лядов авторов , порождает нек   ую неопре деленность, что же и менно относ ить к налог овому престу   плению (ук   лонению от у   платы налог ов).

Современную с истему налог ообложения отличает доста   точно боль шое количеств о специфическ их, своего рода уникальн ых констру   кций, хара ктеризующи хся периодическими из менениями, в резу   льтатечего затру   дняется про цесс выявле ния в действ иях налого плательщиков налоговы х деликтов.

Необходимо та   кже отмет   ить, что ма   териалы, собра   нные налог овыми орга   нами и на   правляемыев правоохра   нительные орг аны, для возбу   ждения уго ловных дел по престу   плениям, пре дусмотренн ым статьям и 198 - 19 9.2 УК РФ, не всег   да состав ляют предмет док азывания, в соотв етствии с требо ваниями ста   тьи 73 УП К РФ. Слож   ившаяся ситуа   ция обуслов лена налич ием существ енных раз личий в мето дологии до казывания фа   ктасовершения престу   пления в на   логовой и уг оловной сфера   х.

Так, напри мер, в соотв етствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 Н КРФ в опреде ленных зако нодательств ом случая х, налогов ый орган в праве испо льзовать ра счетныйметод исчис ления налог ов, подле жащих уплате, т.е. са мостоятель но опреде лять их раз мер, на ос новании да нных о налог оплательщ ике. Но ис пользование та ких расчетов , их резу льтатов не мог утбыть положе ны в основу в ыводов сле дователя о на личии основ аний для возбу ждения уго ловногодела, так ка к очевидно воз никновение объе ктивного в менения, пря мо запреще нного поло жениямистатьи 5 У К РФ.

Еще одной с   ложностью в ра сследован ии налогов ых преступ лений является использов ание престу   пниками высо котехнолог   ичного прог   раммного обес печения, у   даленного досту   па и т.п., что позв оляет субъек   там налогов ой престу   пности совер шать и впос   ледствии ск   рывать сво и деяния. Та   к,например, в про цессе прове дении обыск а в офисе юр идического л ица, существ ует вероят ность удале ния необхо димой инфор мации из прог   раммных про дуктов, ис пользуемых д   ля осуществ лений фина   нсово-хозя йственной дея   тельности, ве дения учета фактов хозя йственной ж изни, лицо м, местопо ложение которог о может на   ходиться за десятки к   илометров от места проведен ия данного с ледственног о действия .

Немаловажным яв ляется то, что пр и расследов ании налог овых престу   плений необ ходимо уста   новить пря мой умысе л налогопла   тельщика в сов ершении престу   пных деяни й. Для этог о необход имоопределить и до казать все обстоя   тельства, котор ые связаны с офор млением бу   хгалтерски х, налогов ых и иных учет ных докуме нтов, в част ности тех, док   ументов, да   нные в котор ых подверг   лись искаже нию. Далее необ ходимо опре делить как ие из нару   шений явля ются умышле нными, а ка   кие возник   ли вследств ие некомпете нтности, нев нимательност   и лиц, фор мирующих да   нные доку   менты.Данный про цесс также за   частую выз ывает опре деленные тру   дности[12, с. 77].

Процессуальные срок   и, установ ленные за   конодательств ом РФ в ча   сти переда   чи материа   лов в сле дственные орг аны для пров едения пре дварительног о следств ия по дела м о престу   плениях, котор ые предусмотре ны ст. 198 - 1 99.2 УК РФ, та   кже являются одной из проблем пр и расследов ании данн ых деяний. Всоответствии с на   логовым за   конодатель ством Росс ии, налогов ые органы обя заны напра   вить матер иалы вправоохранительные орг аны, если в дв ухмесячны й период со д ня истечен ия срока ис полнения требов анияоб уплате на   логовых п латежей не б ыло выполне но (п. 3 ст. 3 2 НК РФ) 5 .

Таким образо м, когда с ледователь то лько фактическ и начинает з накомиться с обстоя тельствам и дела, участ ники данног о налоговог о преступ ления уже и меют «фору» и соответств енно явля ются более подготовленными, и меют возмо жность скр ыть не толь ко доказате льства, их престу пной деяте льности, но и имущество, за счет которог о возможно воз мещение ущерба бюджетно й системе РФ.

Кроме того, у   же на стад ии проведе ния проверок налоговы ми органам и существует объек   тивнаявозможность фор мирования до казательств енной баз ы, но в си лу отсутств ия у данн ых субъектов специаль ных знаний и на   выков, пр исущих сотру   дникам сле дственных орг анов, в бо льшинстве с лучаевобстоятельства, по длежащие док азыванию, в ыясняются не в по лном объеме л ибо принима   ются невер ные процессуа   льные реше ния.

На сегодня шний день, на   иболее ва   жным является раскрытие су   щности эле ментов налог ообложения с юридичес кой точки зре ния, а так   же четкое струк   турирован ие процесса налогооб ложения, так как име нно эти по нятия служа   т фактичес кими данны ми для возбу   ждения уго ловных дел в да   нной области эко номики.