Проблемы реализации внутреннего контроля системы бухгалтерского учёта в коммерческих организациях

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время в России широко рассматривается повышение эффективности внутреннего контроля в организациях. Целью данной статьи является рассмотрение различных проблем при реализации ВК системы бухгалтерского учёта в коммерческих организациях. Задачей является необходимость нахождения решения выявленных насущных проблем.

При рассмотрении внутреннего контроля системы бухгалтерского учёта, необходимо уделить внимание элементам бухгалтерского учёта.

Элементами системы бухгалтерского учёта являются:

• -    основные принципы бухгалтерского учёта и учётная политика;

• -    организационная структура организации;

• -    организация бухгалтерского документооборота;

• -    распределение обязанностей между бухгалтерами;

• -    определённый порядок отражения хозяйственных операций в регистрах учёта, так же в методах обобщения данных - в формах бухгалтерского учёта;

• -    порядок подготовки бухгалтерской отчётности на основании данных регистров учёта[9].

Так же необходимо рассмотреть финансовый учёт, который является частью бухгалтерского учёта. Под ним понимается система сбора, учёта, регистрации и систематизации информации, которая используется как для внутреннего управления, так и для осведомления внешних пользователей о состоянии организации в целом. Данный учёт регулируется Министерством финансов Российской Федерации.    Учёт оформляется первичными документами, далее данные необходимо занести в регистры бухгалтерского учёта, а по окончанию отчётного периода формируется финансовая отчётность.

Рассматривая хозяйственную деятельность средних и крупных предприятий в рыночных условиях, целью является не только получение максимальной прибыли, но и повышение эффективности деятельности предприятия. Для достижения данной цели, им необходимо получить полную и достоверную информацию об имуществе организации в целом и её финансовых обязательствах. Чтобы добиться определённой цели, каждый руководитель обязан проконтролировать систему показателей, которые дают максимально полную и достоверную информацию о предприятии и его финансовом положении. Для этого необходим управленческий учёт - он является частью бухгалтерского учёта. Он обеспечивает сбор и обработку необходимой информации, для принятия объективных и управленческих решений.

Много информации и документации, которые в результате бухгалтерского учета продуцируются, нуждаются в контроле во избежание ошибок и как следствие неправильной трактовки пользователями отчетности информации, представленной в ней из-за этих самых ошибок. Например, обязательный элемент бухгалтерского учета - документирование, так же как и отчетность - напрямую нуждаются в контроле. Это возможно при реализации системы внутреннего контроля. Далее рассмотрим различные мнения авторов понятия внутренний контроль.

Таблица 1.- Определения понятия «Внутренний контроль»

Наименование источника, авторы	Определение внутреннего контроля
Закон    «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 №402-ФЗ	Внутренний контроль - это процесс, который направлен на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект может обеспечить эффективность и результативность своей деятельности, включая достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов, а также достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности, соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета [1].
Бурцев В.В.	Внутренний контроль организации является неотьемлемым элементом каждой стадии процесса управления и «обособленной» стадией, обеспечивающей информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех других стадиях.
Шихвердиев А.П.	Внутренний контроль — это система определённых    мер,    организованных

	руководством общества и осуществляемых на нем с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.
Алексей Соснин	Внутренний контроль это процесс, который направлен на достижение определённых целей компании, что является результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.
СкалаН.	Внутренний контроль — это контроль за составлением и ведением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляемый постоянно силами специализированного отдела, создаваемого в структуре организации
Пашков Р.В., Юденков Ю.Н.	Внутренний контроль - это деятельность, осуществляемая организаций и направленная на достижение определённых целей.

Каждый из источников данное определение понимает по-разному, для кого то, это процесс, деятельность, контроль, система или даже отдельный элемент процесса. На основе анализируемых понятий внутреннего контроля, было сформулировано общее определение. Под внутренним контролем понимается определённый процесс, который включает в себя наблюдение, исследование и проверку, осуществляемый специальным органом управления или другими сотрудниками, с целью получить полную и достоверную информацию об эффективности деятельности и достоверности финансовой отчётности в организации [5].

Необходимо рассмотреть, как реализуется СВК в коммерческих предприятиях.

Таблица 2.- Реализации СВК на предприятиях

Признаки СВК	Малые предприятия	Средние предприятия	Крупные предприятия
Обязательность	обязателен	обязателен	обязателен
Субъекты	физические, юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, внесенные в единый государственный реестр.
Объекты	ими являются предметы контроля, а именно активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций, центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам
Процедуры	они    могут    быть неофициальными,     и возможно не являются необходимыми вследствие   того,   что руководство постоянно осуществляет контроль и надзор             над деятельностью    своей организации	они должны быть официальными, и необходимыми, так как, руководство постоянно осуществляет контроль и надзор над деятельностью своей организации
Периодичность	непрерывно или по мере надобности
Риск	сильно подвержен	слабо подвержен	менее подвержен

Обязательное осуществление внутреннего контроля на предприятиях подтверждается законом No 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Подробное пояснение рассматривается в статье 19, о том что, экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, так же экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)[1].

Рассмотрим понятие аудит, который подразумевает под собой контроль правильного ведения бухгалтерского учёта, составление отчётности и выражения мнения о финансовой отчётности предприятия[11].

Построение эффективной модели мониторинга перспективных или ретроспективных ошибок в учете и отчётности, в том числе посредством организации внутреннего контроля - всё это подразумевается под системой внутреннего контроля.

Одним из инструментов внутреннего контроля является внутренний аудит. Под внутренним аудитом понимается внутренняя деятельность организации, регламентированная нормативным актом, с целью анализа и оценки функционирования организации [4].

В письме Минфина России No ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" рассматриваются ограничения эффективность внутреннего контроля в определённых случаях[12].

• -    во-первых при изменении законодательных актах, на которые не может повлиять руководство;

• -    во-вторых, если имеет место превышения должностных полномочий руководства или сотрудников;

• -    в-третьих, при проявлении каких-либо ошибок по принятию того или иного решения, осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учёта, включая составления бухгалтерской (финансовой) отчётности[2].

Далее рассмотрим, организацию документооборота в организации. Система внутреннего контроля так же отвечает за правильную организацию документооборота на предприятии, это неотъемлемое условие успешной работы бухгалтерского отдела. Одним из главных методов бухгалтерского учёта, который обеспечивает реализацию его защитной функции является документация.

Существуют основные требования к бухгалтерскому учётному документу: во-первых он должен быть составлен в строго определённой форме, во-вторых регламентирован соответствующим нормативным актом, в-третьих содержать в себе все предусмотренные реквизиты, в-четвёртых должен быть составлен своевременно и в-пятых заполнение его должно обеспечивать полную сохранность информации в течение времени, установленного для хранения документа [7].

При рассмотрении процедур внутреннего контроля, необходимо обратится к понятию внутренний бухгалтерский контроль. Под внутренним бухгалтерским контролем понимается контроль, который осуществляется бухгалтерскими службами в процессе обработки и принятия к учёту хозяйственной информации[6].

Средствами внутреннего бухгалтерского контроля могут быть:

• -    проверка первичных учётных документов при принятии к учёту;

• -    документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей;

• -    распределение обязанностей между различными лицами;

• -    контроль за взаимосвязанными операциями;

• -    проверка полноты бухгалтерских записей при внесении их в компьютер;

• -    регулярная сверка счетов с составлением пробного баланса и взаиморасчётов с дебиторами и кредиторами;

• -    сверка данных учёта;

• -    осуществление контроля за соблюдением смет расходов;

• -    обеспечение сохранности и конфиденциальности информации;

• -    предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников.

Так же необходимо рассмотреть внутренний управленческий контроль. Под ним понимается контроль, который осуществляется в ходе деятельности органов управления предприятием. Он проводится по направлениям стратегии развития хозяйствующего субъекта: снабженческо-сбытовой, инновационной, ценовой, финансовой, инвестиционной и кадровой политики. Средствами внутреннего управленческого контроля являются:

• -    создание эффективной системы внутренней отчётности;

• -    определение периодичности и сроков представления внутренней отчётности;

• -    регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой управленческой информации[9].

Несмотря на широкое применение внутреннего контроля на предприятии, существует ряд проблем. Одной из которых может быть неэффективность внутреннего контроля в организации, требующего более квалифицированных специалистов в данной области. Большую значимость здесь приобретает регулярное повышение квалификации персоналом организации малого бизнеса.

Для этого необходимо разработать и внедрить в практическую деятельность комплексные планы повышения компетенции сотрудников бухгалтерской и экономической служб, которые включают в себя программы обучения по различным направлениям, ими могут быть: методика управленческого и налогового учёта, какие-то новшества в бухгалтерском учёте и аудите, так же использование в практике работы российских положений по МСФО и бухгалтерскому учёту[3].

Другой проблемой внутреннего контроля в организации может быть вопрос независимости внутренних аудиторов. Ведь специалисты внутреннего аудита являются внутренними сотрудниками организации, а это означает, что снижение риска независимости аудиторов от руководства наблюдаться не может. Существуют некоторые пути решения данной проблемы. Сначала необходимо минимизировать риск зависимости. Отдел внутреннего аудита должен подчиняться высшему исполнительному руководству, ими могут быть как совет директоров, так и совет акционеров, а не подчиняться руководителю компании как в некоторых организациях. Данный способ используется большинством успешных компаний, в которых функционирует внутренний аудит.

Из вышерассмотренной проблемы вытекает другая - это дороговизна содержания данного исполнительного органа. Так как специалисты по аудиту являются одними из самых высокооплачиваемых сотрудников в организациях, поскольку только человек, обладающий достаточными профессиональными знаниями, и опытом может являться высококвалифицированным внутренним аудитором. Но всё же на практике, можно заметить что, затраты на создание и обеспечение отдела по аудиту легко окупаются, в случае найма высококвалифицированных специалистов и высокого уровня качества их работы.

В заключении необходимо отметить важность создания внутреннего контроля в организациях: несмотря на то, что он может выявлять отрицательные стороны предприятия, он помогает решить проблемы, стабилизируя дальнейшее состояние организации.