Проблемы реформирования бухгалтерского учета бюджетных учреждений в Кыргызской Республике

В современном Кыргызстане рыночная экономика прочно установила свои правила и принципы. В настоящее время частный сектор экономики страны ведет свою деятельность на принципах свободного предпринимательства, как и во всех странах мировой свободной экономики. При этом, с 2003 года они используют в качестве методической базы МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). Однако существуют учреждения государственного сектора, которые многочисленны и многообразны, и связи с этим каждая из них имеет свои отраслевые и иные особенности. Они отличаются друг от друга по отраслям экономики (органы государственного управления, здравоохранения, образования и др.) и по источникам финансирования (бюджетные, муниципальные, смешанные и др.). Отсюда большое разнообразие и отраслевая специфика ведения бухгалтерского учета, а также определенная оторванность от процесса проводимых реформ и инертность в преобразовательных процессах требуют проведения глубоких исследований не только в вопросах теоретической организации бухгалтерского учета, но и его практического ведения [2].

Рассмотрим взаимодействие субъектов государственного сектора. В соответствии с Законом Кыргызской Республики «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике» распорядителями бюджетных средств являются орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной государственной администрации, бюджетное учреждение или иной прямой получатель средств бюджета. В соответствии с законами КР они имеют право распределять бюджетные средства по направлениям, установленным этими законами и другими нормативно-правовыми актами по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в данной сфере (например: министерства, ведомства, агентства и др.). Согласно вышеуказанным нормативным актам, распорядитель бюджетных средств - это государственный орган или бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные средства, полученные от главного распорядителя между получателями средств бюджета, находящимися в его ведении. В соответствии с вышеуказанным законом получателями бюджетных средств являются органы государственной власти или бюджетные учреждения, находящиеся в ведении главного распорядителя или распорядителя и имеющие право на получение бюджетных средств (отделы образования, университеты, колледжи, больницы, поликлиники и т.д.). А бюджетное учреждение - это государственное или муниципальное учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным или муниципальным заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе принятой бюджетной сметы [1].

Общеизвестно, что бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях Кыргызской Республики, начиная с 2011 года, ведется на основе единых правил бухгалтерского (бюджетного) учета, утвержденных для всех государственных (муниципальных) учреждений, а также публично-правовых образований и иных участников бюджетного процесса страны. К этому моменту, в целях дальнейшего качественного проведения реформ в управлении государственными финансами республики был проведен большой объем работы по внедрению нового Единого плана счетов сектора государственного управления и руководства по его применению. Указанные новые положения и правила были разработаны Министерством финансов Кыргызской Республики с участием DFID (Department for international development), OSCE (Organization security central Europe), MDTF (Проект многостороннего донорского трастового фонда «Развитие потенциала в управлении государственными финансами») и др.

В Кыргызской Республике правила и принципы учетного процесса были определены Положением по организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях №224, утвержденным 16.05.11, и введенным в том же году, с изменениями и дополнениями, принятыми постановлением ПКР «О внесения изменения в постановления ПКР» №624 от 03.11.14 [2].

Как показывает практика, бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на государственном бюджете, утвержденной приказом Минфина КР от 16.05.11 №224, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям можно отнести:

– организацию бухгалтерского учета в разрезе статей новой бюджетной классификации;

– контроль исполнения сметы расходов бюджетного учреждения;

– выделение в бухгалтерском учете кассовых и фактических расходов;

– отраслевые особенности бухгалтерского учета в учреждениях бюджетной сферы (органы государственного управления, здравоохранения, образования и др.).

В связи с этим, имеющиеся отраслевые особенности учета в бюджетных учреждениях вызывают необходимость дополнения общих задач бухгалтерского учета более конкретными задачами, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов бюджетных учреждений.

Начиная с 2014 года Кыргызская Республика полностью признает МСФООС, что соответствует приказу МФ КР от 30 декабря 2013 года №221-п «Об утверждении нормативных правовых актов и методологических документов по бухгалтерскому учету и отчетности бюджетных учреждений». В соответствии с данным нормативным документом единой методологической основой ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, применяемой бюджетными учреждениями на территории Кыргызской Республики, являются Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (далее – МСФО ОС), разрабатываемые Советом по МСФО ОС при Международной федерации бухгалтеров.

Однако, как показывают результаты проведенных реформ, вместе с положительными сторонами перехода существуют и отрицательные моменты. Несмотря на положительные моменты перехода субъектов государственного сектора на новые правила существуют ещё вопросы, требующие корректировок процесса реформ. Например, на наш взгляд, новая бюджетная классификация излишне детализирована и разбита на мелкие статьи, что усложняет работу бухгалтера бюджетного учреждения и увеличивает объем бухгалтерской информации. Аргументы в пользу такой детализированной бюджетной классификации, связанной с повыше- нием эффективности учета и усилением контроля за расходованием бюджетных средств основаны на использовании прикладных программ типа «1С Бухгалтерия», «Бюджетный учет». Однако, несмотря на быстродействие бухгалтерских прикладных программ, само использование многочисленных аналитических и синтетических счетов по новому Единому плану счетов сектора государственного управления приведет к увеличению бухгалтерских проводок, и усложнит интерпретацию бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений пользователями, раздувая ее структуру. При такой структуре бухгалтерской отчетности пользователям будет трудно принимать управленческие решения, так как анализ и оценка статей бухгалтерской отчетности в таком формате займет некоторое время. К этому можно добавить то, что чем больше информации, тем ниже синергетический эффект. В связи с этим, мы предлагаем обобщенную структуру бухгалтерской отчетности, которая позволяет получить более общие данные для принятия срочных управленческих решений.

Обзор и практика ведения бухгалтерского (бюджетного) учета на основе Единых правил показывает на следующие вопросы требующих дальнейшего развития и совершенствования. Например, МСФО не предусматривает деление краткосрочных активов на ТМЗ (товарно-материальные запасы) и МБП (малоценные и быстроиз-нашивающиеся предметы), так как активы использующееся более одного года относятся на основные средства, а активы менее одного года – на материалы. Таких теоретических вопросов нестыковки действующих правил бухгалтерского (бюджетного) учета в Кыргызской Республике и принятых МСФООС [3] достаточно много.

Проведенный опрос практикующих бухгалтеров местных бюджетных учреждений показал, что внедрение единых правил бухгалтерского (бюджетного) учета, утвержденных для всех государственных (муниципальных) учреждений, а также публично-правовых образований и иных участников бюджетного процесса страны породили вместе с положительными моментами и отрицательные стороны работы бухгалтеров.

Как показывают результаты анкетирования на вопрос «Какие положительные стороны новых Единых правил Вы наблюдаете?» большинство респондентов отметили следующие:

– достаточная прозрачность – 67%;

– высокие аналитические возможности – 72%;

– единство плана счетов бухгалтерского учета и баланса исполнения сметы расходов – 84%.

Что касается отрицательных моментов в ведении учета и составления отчетов об исполнении сметы расходов, то получены следующие результаты анкетирования:

– большой объем бухгалтерской информации и возникающие трудности в запоминании статей сметы расходов – 49%;

– излишняя детализация статей бухгалтерского баланса исполнения сметы расходов – 70%;

– дороговизна установки и обслуживания программы 1С Бухгалтерия – 38%;

– не разработанность доходной части, в разрезе видов поступления –58%.

И все-таки, несмотря на существующие проблемы внедрения МСФООС в Кыргызской Республике, главным методологическим решением в теории ведения бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской финансовой отчетности бюджетных учреждений, на наш взгляд, является переход от кассового метода к методу начисления, которые являются основополагающими принципами организации бухгалтерского учета. Таким образом, переход к методу начисления в бухгалтерском учете признается лучшим на международной практике и является востребованным сегодняшней реалией [4]. Организация учета в соответствии с принципами и методами международных правил позволит оценивать эффективность финансирования деятельности государственного сектора и его реальную потребность в средствах для выполнения своих функций, а также повысит прозрачность финансовой информации для принятия управленческих решений и реального планирования бюджетных расхо- дов распорядителями бюджетных ассигнований. Кроме того, разнообразные источники финансирования (бюджетное и внебюджетное финансирование) деятельности субъектов государственного сектора и бюджетных учреждений требует примене- ния метода начисления, как единственного принципа правильного признания доходов и расходов субъектов, а также выявления финансовых результатов и оценки финан- сового состояния бюджетного учреждения.

Таким образом, мы считаем, что дальнейшее реформирование бухгалтерского учета государственного сектора должно учесть имеющиеся проблемы и акцентиро- вать внимание на методическую и разъяснительную часть правовых норм для потенциального пользователя.