Проблемы трансформации российской учетной практики в соответствии с международными стандартами

• 1.    Введение

• 2.    Реформирование российской учетной практики в соответствии с международными стандартами

В условиях перехода производителей к новым рыночным отношениям происходит смена структуры конечного спроса и изменение конъюнктуры рынка. Сложность и многофакторность новых подходов к управлению финансовыми ресурсами и оценке капитала на микроуровне требуют выбора четкой оптимальной финансовой политики предприятия. Объединение диагностики финансового состояния и оценки рациональности управления финансовыми ресурсами в единую стратегию создает потенциал для достижения результатов и эффективности производства.

В последние годы во многих экономически развитых странах усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, что связано с постоянно возрастающей международной интеграцией в сфере экономики. Развитие бизнеса, в частности, усиление роли транснациональных корпораций, требует определенного единообразия, или, по крайней мере, предсказуемости и понятности применяемых в той или иной стране принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогообложения, возможностей инвестирования заработанных средств и т.п.

Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета после того, как в 1980-е гг. начали активно устанавливаться контакты с Западом на уровне предприятий.

Идея внедрения международных стандартов финансовой отчетности муссируется в нашей стране уже многие годы. Нередко яростными проводниками этой идеи являются менеджеры, руководители компаний и чиновники, весьма смутно представляющие себе содержание этих стандартов. Причин тому несколько. Во-первых, есть искреннее заблуждение по поводу того, что в отечественной практике неправильно считаются финансовые показатели, и в случае перехода на международные стандарты финансовое положение предприятий сразу же изменится в лучшую сторону. Во-вторых, иногда такие заявления делаются под прямым или косвенным давлением западных партнеров и инвесторов, логика которых проста: есть стандарты, значит система бухгалтерского учета в определенной степени соответствует международным критериям, нет стандартов, значит система учета никуда не годна.

Сразу же заметим, что международные учетные стандарты представляют собой свод компромиссных и весьма общих вариантов ведения учета. Можно с достаточной долей уверенности утверждать, что в мире нет ни одной страны, которая бы в полной мере следовала этим стандартам, да вряд ли это и возможно, поскольку в каждой стране есть свои традиции в области учета, складывавшиеся веками, и ломать их в угоду некоей фантомной идее всеобщей унификации вряд ли целесообразно. Это хорошо понимают ведущие экономисты как в России, так и на Западе. Тем не менее, знание международных учетных стандартов, их адаптация к российской действительности, безусловно, полезны ( Международные стандарты финансовой отчетности , 1998).

Система учета в нашей стране в условиях командно-административных методов руководства экономикой была подчинена требованиям контроля за выполнением плановых заданий, жестко регламентировалась и практически не имела "стыковки" со сложившейся международной практикой учета. С внедрением в экономику рыночных отношений и в связи с трансформацией российской учетной практики возникла необходимость внесения кардинальных изменений в сложившуюся систему финансовой отчетности, которая должна предоставлять информацию всем заинтересованным пользователям.

В Основных принципах бухгалтерского учета (далее Концепция) названы следующие пользователи информации, содержащейся в финансовой отчетности: владельцы компании (акционеры, инвесторы), кредиторы, поставщики, управляющие компанией, финансовые аналитики, налоговые органы, работники и их профсоюзы, брокеры, органы государственного регулирования, общественность. Для некоммерческих организаций пользователями информации являются также поставщики ресурсов и потребители услуг.

В Концепции, однако, отмечается, что не все пользователи могут с максимальной эффективностью применять полученную информацию, так как для этого требуется соответствующий уровень знаний, подготовки, а также способность разобраться в деятельности компании с учетом конкретной экономической ситуации. Иными словами, Концепция подчеркивает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, не может рассматриваться как общедоступная.

Прежде всего концепция определяет границы, в которых информация может рассматриваться как полезная для принятия управленческих решений. Для этого применяется лишь та информация, выгода от использования которой больше, чем затраты, связанные с ее получением. Финансовая информация должна оправдывать затраты, производимые для ее формирования, иначе ее использование не выгодно. Вместе с тем, когда вновь поступающая информация перестает вносить хоть сколько-нибудь значимые изменения в картину финансового положения компании, она признается несущественной. Не все пользователи способны правильно оценить и применить информацию. Доступность для пользователей - качество информации, дающее заинтересованным лицам возможность оценить ее значимость. Основными качественными характеристиками информации являются адекватность, под которой понимается свойство информации давать пользователям представление о прошлом и настоящем компании и позволять им делать прогноз относительно будущего, и надежность.

Адаптация российской системы учетной практики к рыночным нормам ее организации предусматривается путем использования МСФО при создании концептуальных основ бухгалтерского учета. Это необходимо для обеспечения сопоставимости финансовой информации, формируемой российскими организациями. При этом предусматривается постепенный переход на международные стандарты бухгалтерского учета.

Законодательное обеспечение и нормативное регулирование действующей системы бухгалтерского учета предусматривают, что она должна носить содержательный и институционный характер.

Целью содержательной части программы реорганизации системы бухгалтерского учета является обеспечение всех заинтересованных пользователей сопоставимой информацией, представляющей правдивую и объективную картину финансового положения и результатов деятельности организации.

Указанная цель требует:

• -    переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на процесс составления достоверной отчетности;

• -    осуществления регулирования в основном вопросов финансового, а не управленческого учета;

• -    органичного сочетания в системе регулирования бухгалтерского учета нормативных актов, выпущенных федеральными органами исполнительной власти, с рекомендациями профессиональных организаций бухгалтеров;

• -    взвешенного использования МСФО при создании нормативной базы, регулирующей организацию бухгалтерского учета в России.

Из изложенного видно, что Программа реформирования бухгалтерского учета на МСФО в этой части предусматривает осуществление регулирования учетной практики наряду с Правительством РФ и другими государственными органами, также и профессиональными организациями бухгалтеров. Предусмотрено также, что в основе нормотворчества всех участников этого процесса должны лежать международные стандарты финансовой отчетности.

Сложность трансформации информационной базы экономики и учетной практики в России связана с методологическими, методическими, организационными, дидактическими особенностями. Методологические различия прежде всего обусловлены различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, опытом и менталитетом счетных работников. Методические различия, с точки зрения практика, заключаются в различном понимании проблематики. Организационные различия в регулировании финансовых потоков обусловлены формами собственности, специализацией предприятий и объемом их хозяйственной деятельности, что необходимо учитывать при выборе финансовой политики на конкретном предприятии. Дидактические различия весьма существенны: западная школа ставит себе целью подвести к пониманию учетных концепций через последовательное регулирование финансового состояния компании.

Несмотря на возросшую потребность в совершенствовании приемов и методов управления предприятием, зачастую вопросы учетной политики, финансового анализа и финансового менеджмента рассматриваются в отрыве друг от друга, а не как совокупность последовательно выполняемых процедур управления, включая систему реализации финансовых решений. Однако на практике руководители сталкиваются с необходимостью принимать финансовые решения в комплексе.

Требование нормативного регулирования финансового, а не управленческого учета носит скорее декларативный характер, так как в перечне мероприятий по реформированию учетной практики на период до 2000 г. весомое место занимают методические рекомендации по применению положений (стандартов) учета отраслевого характера, которые, будучи выпущенными государственными органами, скорее всего будут ориентированы на регламентацию оценки и методов учета определенных ценностей и операций и, как следствие, управленческого учета.

Институционный характер преобразований системы регулирования бухгалтерского учета предполагает при разумном нормотворчестве в области бухгалтерского учета государственных органов и профессиональных организаций бухгалтеров обеспечение стабильности развития системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Стабильность развития системы предусматривает постоянное отслеживание фактов, определяющих риски развития экономики: создание системы общественно-государственного контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета; осуществление экспертизы принимаемых решений, что предусматривается реализовать с помощью следующих мер:

• -    обеспечения непротиворечивости российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета и подготовке финансовой отчетности;

• -    создания системы бухгалтерского учета, которая взаимодействует с системой налогообложения;

• -    введения процедур корректировки данных бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией.

• 3.    Заключение

Исторический доллар может использоваться на короткий период времени для контроля за уровнем издержек и для анализа тенденций при решении задач текущего планирования ( Бухгалтерский анализ , 1997). Однако большинство решений руководства основывается на расчетах, в которых используется предполагаемый "будущий" доллар, то есть оценка ведется в текущих ценах или по "справедливой" стоимости. В основном эти решения требуют прогнозируемой информации и перспективных оценок текущих данных и должны опираться на предполагаемую оценку доллара в будущем.

Анализ и диагностика финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, позволяют утверждать, что налоговые платежи в бюджеты всех уровней были бы намного большими, если вести учет налогов отдельно от себестоимости продукции (услуг) ( International Accounting Standards , 1998). В итоге для определения финансового результата не надо калькулировать себестоимость продукции, что значительно упрощает и ускоряет процесс определения результата, а самое главное, позволяет государству ужесточить контроль за правильным определением прибыли и достичь значительной эффективности налоговых поступлений в бюджет.

Сложившаяся на мировом рынке ситуация является как нельзя более благоприятной для России, которая формирует новую систему учета, в том числе с целью выхода на международный финансовый рынок как раз в то время, когда этот рынок сам реформирует свою систему учета. Поэтому логично было бы присоединиться к этому процессу с тем, чтобы не только быть в курсе соответствующих изменений, но и по возможности влиять на этот процесс в своих интересах (Воробьева,  1998).

Безусловно, МСФО отражают традиции бухгалтерии и условия развитой рыночной экономики, еще не знакомые в России. Они написаны особым языком, отличающимся от того, к которому привыкли российские бухгалтеры. Поэтому, говоря об их использовании для реформы учета в России, необходимо понимать, что речь идет о разработке российских стандартов учета на базе МСБУ в формате, как можно более знакомом российскому потребителю.

Действительно, МСФО не решают всех проблем учета. Однако они охватывают его наиболее важные принципы и в этом смысле формируют фундамент учетной системы. Поэтому и с этой точки зрения для России Международные стандарты учета являются удобным стартом: создается логичная система, позволяющая устранить отличия "административного" учета от "рыночного", которая затем дополняется и углубляется с учетом специфики национальной экономики.

Трансформация финансовой отчетности может предоставить предприятию не только мощные средства улучшения производства, но и значительные конкурентные преимущества, такие как: отражение результатов деятельности в более простой и реалистичной форме, возможность сравнения финансового положения собственного предприятия с иностранными компаниями, более совершенную систему ценообразования и дополнительные инвестиционные ресурсы.