Проблемы учета, анализа и аудита денежных средств

Основной проблемой развития бизнеса в России, как и экономики в целом, является дефицит денежных средств для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности. Одна из причин нехватки денежных средств является их нерациональное использование. Особое значение имеет анализ, бухгалтерский учет и аудит денежных средств предприятия, в то время как денежные потоки понимаются как движение денежных средств в кассе, расчетных счетах и валютных счетах в процессе хозяйственной деятельности.

В процессе своей хозяйственной деятельности организации вынуждены вступать в    экономические договорные отношения с поставщиками и покупателями, так как от этого зависит дальнейшее развитие своей деятельности. Организации, обеспечивая требования договорных обязательств в части оплаты, могут отслеживать динамику поступления и расходования денежных средств, а также при заключении новых договорных отношений могут корректировать сроки оплаты.

Кругооборот денежных средств характеризует начальную и конечную стадии экономического цикла, где эффективность хозяйственной деятельности в большей степени зависит от скорости их движения.

Денежные средства являются абсолютно ликвидными, а следовательно самыми мобильными активами организации. Не стоит забывать, что умелое владение свободными денежными средствами может обеспечить дополнительный доход организации, например, приобретать ценные бумаги или вкладывать в уставный капитал другой организации.

Операции с денежными средствами на законодательном уровне считаются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Для предотвращения таких нарушений в хозяйствующих субъектах необходимо организовать оперативный и прозрачный учет движения денежный средств. В свою очередь, при проведении аудита данные операции должны подвергаться проверки сплошным методом, а не выборочным.

При осуществлении кассовых операций необходимо применять метод взаимного контроля, при котором все операции по кассе отражаются в нескольких учетных регистрах. Данный метод позволяет сопоставить всю информацию и в случае расхождения выявить нарушения и материально ответственного лица.

При проведении аудиторской проверки необходимо первоначально оценить организацию работы внутреннего аудита. Данная оценка позволяет выявить наиболее уязвимые места, а также спланировать дальнейшие процедуры проверки.

Наиболее важным при проведении аудиторской проверки денежных средств является оценка синхронности поступлений и платежей. Для того, чтобы оценить и раскрыть реальный денежный поток в организации, а также увязать величину полученного финансового результата, с состоянием денежных средств на счетах, необходимо определить все направления поступлений и расходов денежных средств.

Направления движения денежных потоков принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности:

• -    Текущая

• -    Финансовая

• -    Инвестиционная

Направление денежных средств характеризуются оттоком и притоком.

Отток денежных средств в рамках текущей деятельности определяют:

• -    расчеты с поставщиками за сырье, материалы, работы, услуги;

• -     выплата налога на прибыль;

• -     выплата заработной платы сотрудникам;

• -    отчисления в фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд;

Приток денежных средств в организации формируют:

• -    выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

• -    авансы от покупателей и заказчиков;

• -    арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и т.п.

Источники поступления могут быть двух видов:  внешние и внутренние. Внешние поступления — это кредиты и инвестиции любого происхождения. Внутренние поступления делятся на две группы: доходы от реализации и оказания услуг, а также внереализованные доходы, являющиеся как бы побочным продуктом основной хозяйственной деятельности [1].

Приток денежных средств от текущей деятельности формирует информационную базу для анализа устойчивости организации, что, в свою очередь, характеризуется способностью обеспечить все свои текущие обязательства. Данный вид деятельности является основополагающим для дальнейшего развития хозяйствующего субъекта.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества с долгосрочным использования. Прежде всего это связано с поступлением (выбытием) основных средств и нематериальных активов.

Финансовая деятельность организации связана с притоком денежных средств в результате получения кредитов, займов и их оттока в виде погашения задолженности по ранее полученным кредитам и выплатам дивидендов. Поэтому стратегический учет является важнейшим компонентом бухгалтерской и аналитической системы.

Изучая экономическую литературу таких авторов как: Ю. Бригхема, Л. Гапенски, Л.А, Бренстайна, И.А. Бланка, О.Е. Ефимовой, А.Д. Шеремета, Л.Т. Гиляровской, В.В. Бочарова, В.В. Ковалева, Е.М. Сорокиной, Е.С. Стояновой, можно выделить основные черты, которые присущие понятию денежного потока:

• -    денежный поток образуется в процессе хозяйственной деятельности организации;

• -     характеризует собой движение  денежных средств за

определенный отчетный период;

• -     может быть положительным или отрицательным (приток

и отток денежных средств);

• -    определение денежного потока происходит за определенные интервалы времени.

На основании изложенного, денежный поток можно определить как движение денежных средств, образующееся в процессе хозяйственной деятельности организации, распределенное во времени, которое характеризуется поступлением (притоком) или выбытием (оттоком) денежных средств. Анализируя классификацию денежных потоков, можно выделить признаки, которые наиболее полно раскрывают природу денежных средств и могут быть использованы для целей управления:

• -    по виду денежного потока в отчетном периоде: фактический денежный поток; плановый денежный поток;

• -    по взаимосвязи денежных потоков с получением доходов: денежные потоки, связанные и не связанные с получением доходов организацией;

• -    по форме используемых денежных средств: наличный денежный поток; безналичный денежный поток; электронный денежный поток.

Основной целью разделения денежных потоков по различным признакам является оперативное управление денежными потоками и их анализ для обеспечения финансового равновесия организации в процессе ее хозяйственной деятельности [2].

Для повышения качества учета денежных потоков и их функционирования необходимо применять бюджетирование денежных потоков организации. Если организация ранее не применяла данный метод, необходимо внедрить, так как это позволяет рассматривать денежные потоки в разрезе видов деятельности.

Проведение стратегического анализа денежных потоков необходимо осуществлять на основе разработанной методики, учитывающей влияние на организацию факторов ближней и дальней внешней среды.