Проблемы учета основных средств в сельском хозяйстве

Россия находится на этапе усовершенствования рыночных условий ведения хозяйства, что, в свою очередь влияет на существенные изменения в гармонизации интересов всех заинтересованных сторон. На данное время проблемы учета основных средств России в условиях современной рыночной экономики приобретают особенную актуальность. Наиболее остро этот вопрос стоит для сельскохозяйственных предприятий, материальнотехническая база в которых выступает в качестве основного средства труда. Ведь переход к отношениям собственности на землю стимулирует повышение ответственности субъектов хозяйственной деятельности за рациональность и эффективность своей работы, которая прямо зависит от обеспеченности предприятия основными средствами. Это связано с очень стремительным ростом уровня технико-технологической оснастки, использования новейшего передового оборудования и высокопроизводительных средств производства, которое в свою очередь нуждается в правильном учетном подходе.

Совокупные результаты деятельности предприятия, а также введения новых подходов в руководстве предприятием в целом и основными средствами в частности, прямо зависит от того, насколько функционально и эффективно используются имеющиеся средства труда. Ведь любая неточность информации относительно учета основных средств, что вероятно в результате несовершенства учетной системы, приводит лишь к приблизительным, а в большинстве случаев и к ошибочным данным относительно состояния предприятия.

Во время анализа последних научных публикаций было замечено что большинство ведущих отечественных ученых в сфере бухгалтерского учета акцентируют свое внимание по большей части на исследовании совершенствования учета основных средств. Особенно следует выделить труды таких ведущих экономистов, как Астахов В.П. [1], Каджаметова Т.Н. [4], Колесов Н.Д. [6], Савицкая Г.В. [9] и много других. Ученые изучают разнообразные темы учета основных средств, которые вызывают ряд споров и расхождений, в том числе налогового [5]. Это можно объяснить тем, что пакет вопросов в законодательно-нормативных документах остались недоработанными, а именно: определение справедливой стоимости и переоценки, организация эффективной амортизационной политики на предприятии, учет продажи основных средств, и все эти вопросы нуждаются в дальнейшем рассмотрении. Следует также отметить важность исследований непосредственно бухгалтерского учета и анализа основных средств сельскохозяйственных предприятий, о чем отмечено в работе [7].

Целью статьи является исследование проблемных вопросов учета основных средств в сфере сельского хозяйства и предоставления рекомендаций относительно его усовершенствования. Для достижения отмеченной цели нужно решить такие задачи:

• -    исследовать основные подходы в выборе метода начисления амортизации и пути организации эффективной амортизационной политики в сельскохозяйственных предприятиях;

• -    определить пути усовершенствования переоценки основных средств;

• -    детально проработать понятие «вновь созданное основное средство».

Сельское хозяйство и основные средства имеют очень крепкую связь, ведь от эффективности и репродуктивности работы именно основных средств и зависят производственные возможности сельских и фермерских предприятий. Каждое хозяйство имеет десятки, сотни, а то и тысячи необоротных активов, которые нужно правильно учитывать, ремонтировать и переоценивать. В результате чего нужна эффективная и рациональная учетная политика, которая будет учитывать все особенности именно сельскохозяйственной деятельности. Система учета основных средств, которая действует на данный момент не удовлетворяет требованиям рынка, нуждается в изучении, существенных изменений и доработки. Только после решения данных задач возможно повысить эффективность учетноаналитических функций в управлении производственным потенциалом страны. Необходимым условием выполнения задач основных средств является соблюдение законодательно-нормативных требований и учетной политики предприятия, которые являются основой правильного ведения основных средств [10]. Рассмотрение законодательно-нормативных актов, исследования экономической литературы и научных трудов дало возможность определить круг недостаточно проработанных теоретических и методических вопросов, которые нуждаются в обосновании их экономической сущности и согласованности требований относительно бухгалтерского учета основных средств, что и является одним из проблемных вопросов учета основных средств.

Одной из важных проблем в системе бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий, которая нуждается в решении, является усовершенствование амортизационной политики предприятия и более рациональный подход к выбору метода начисления амортизации. Ведь амортизация является одним из базовых элементов расходов на производство сельскохозяйственной продукции. Нужно понимать, что от выбора метода начисления амортизации будут зависеть все показатели себестоимости продукции, которая показывает степень эффективности деятельности предприятия.

По нашему мнению, вопрос амортизации активов является наиболее сложным и противоречивым и в то же время актуальным вопросом. Так как в реальной жизни на сельскохозяйственных предприятиях сущность амортизации не рассматривается настолько серьезно, как это было бы нужно. Как показало данное исследование в большинстве малых фермерских хозяйств принято вести карточки учета основных средств, в которых отображается амортизационные отчисления и остаточная стоимость, при этом применяется прямолинейный метод.

Понятно, что прямолинейный метод - это самый простой способ начисления амортизации, однако он не на все 100 % подходит для фермерского хозяйства. Данный способ не учитывает зависимость суммы начисленного износа и производственной мощности основных средств в разные годы эксплуатации, а также моральное старение этих активов [4]. Такой метод будет более оптимальным для зданий, сооружений, неподвижных объектов, но не дня производственных машин.

Также, исследования показывают, некоторые фермерские хозяйства насчитывают амортизацию в виде процентов в конце квартала для каждого объекта основных средств. Данная схема похожа на систему начисления амортизации в налоговом учете, которая использовалась в прошлом и вовсе не удовлетворяет современным стандартам и требованиям. Такая система не удовлетворяет ни одному из методов начисления амортизация, которая представлена в ПБУ 6/01 [8].

Следующей основной проблемой учета активов является их переоценка. Ведь как показывает реальная практика, что очень малая часть предприятий в сфере сельского хозяйства проводит переоценки. Такая ситуация вызывает удивление, так как в каждом хозяйстве достаточно большой объем материально-технической базы, первоначальная стоимость которой постоянно меняется. Если данную проблему глубже исследовать с законодательной стороны, то возникает ряд нерешенных проблем, касающиеся переоценки, которые нуждаются в разъяснения.

Всем хорошо известно, что предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса [8 п.15]. Данное определение не носит обязательный характер, а, следовательно, является добровольным и предприятие может полностью самостоятельно принимать решение относительно проведения или не проведения переоценки.

Такой неоднозначный подход к переоценке не является правильным, ведь необходимо определить конкретные, более точные условия и обстоятельства по которым переоценка будет обязательным процессом для каждого предприятия.

Как рекомендацию, можно предложить таблицу проведения переоценки основных средств в зависимости от коэффициентов инфляции за год (табл.1). Именно инфляция может точно показать картину изменения цен на товары и услуги.

Таблица 1 – Пример проведения переоценки основных средств в зависимости от инфляции [3]

Данная таблица носит никак не обязательный, а более информационный характер для бухгалтера относительно понимания реального состояния общества, и показывает в каком году справедливая стоимость основных средств может существенно измениться (на что указывает индекс инфляции).

Очень важным фактором, который был выявлен в ходе исследования является то, что на фермерских хозяйствах имеются основные средства (в рабочем состоянии), но остаточная стоимость которых равняется нулю.

Здесь и возникает вышеупомянутая проблема относительно переоценки, которая в данном случае просто необходима, ведь использовать основное средство с нулевой остаточной стоимостью нельзя, его нужно или переоценивать или списывать. Данная ситуация приводит к неточным данным в финансовых отчетах, информация является не правдивой и не прозрачной, а в результате заинтересованные пользователи не имеют достоверных данных о реальном финансовом состоянии предприятия.

Но если руководство решило провести переоценку, то проводить ее не может сам директор или бригадир, а специально нанятое лицо - профессиональный оценщик. Из-за чего руководителю фермерского хозяйства нужно выложить немалую сумму средств, чтобы провести переоценку. Чтобы таких сложных ситуаций не было (когда остаточная стоимость равняется нулю, а основное средство в рабочем состоянии) нужно создать комиссию внутри предприятия для переоценки, в составе которой должен быть механик, или лицо, которое может реально оценить сколько лет может еще прослужить основное средство. Потом месячную норму амортизации для данного объекта умножить на количество лет, которое будет определено комиссией, и на сумму, которая будет получена

Все вышеперечисленные проблемы, несовершенство и неточность переоценки и является основным фактором того, что она проводится очень редко, а в некоторых хозяйствах вообще не проводится. Проведение переоценки в сельскохозяйственных предприятиях, где львиную долю в деятельности занимают именно основные средства, необходимо проводить.

Кроме того, результаты операций переоценки основных средств отображать как доходы или расходы отчетного периода является нецелесообразным, поскольку экономическая сущность проведенной операции не заключается в изменении результатов хозяйственной деятельности предприятия, а определяет реальную стоимость объекта. Поэтому операции дооценки и уценки основных средств стоит отображать как изменения сальдо счетов дополнительного капитала, дооценку надо отображать как его увеличение, а уценку - как его уменьшение.

Вопрос относительно учета вновь созданных основных средств является очень актуальным для сельского хозяйства. Вновь созданное основное средство представляет собой определенный объект, который был изготовлен (смонтирован) на предприятии собственными силами. По большей части данный процесс документально правильно не оформлен. Некоторые прицепы, сеялки, здания, которые используют в хозяйственной деятельности никак не учитываются и не стоят на балансе предприятия. Такой объект надо достоверно оценить, что делает обычно экономист, рассчитывая все затраты на его изготовление (заработная плата соответствующих экономистов, материалы, металл и т.п.).

После чего составляется акт изготовления основного средства, и на основе которого ставится на баланс предприятия. В нем указывается название предприятия, номер акта и дата его составления, заверенные подписью руководителя предприятия. В самой форме акта указывается наименование и расположение основных средств, данные касательно материально ответственного лица и его должности, счет учета и инвентарный номер объекта, а также его первоначальная стоимость и износ; перечень подготовительных работ.

Итак, понятие амортизации для сельскохозяйственных предприятий является очень важным, ведь основную часть материальной базы занимают именно основные средства. Амортизационные отчисления в свою очередь достаточно существенно влияют на финансовое состояние предприятий и являются одним из основных элементов расходов на производство сельскохозяйственной продукции потому возникает острая необходимость правильно учитывать и амортизировать основные средства. Как показало данное исследование в большинстве хозяйств используется прямолинейный метод начисления амортизации, очень близкий к методу в налоговом учете с использованием процентов для каждого объекта основного средства. Использование данного метода является неправильным, предприятию нужно использовать другой метод, но никак не методы налогового учета. Как видим, не всегда документально оформлены вновь созданные основные средства. В результате данные средства учитываются неправильно, что, в свою очередь влияет на финансовую отчетность предприятия. Относительно переоценки, то это очень сложный вопрос, но его нужно решать, потому что недопустимо, чтобы основные средства (рабочие) учитывались по нулевой остаточной стоимости. В данном вопросе переоценка просто необходима.