Проблемы внедрения управленческого учета на предприятии

В современных условиях для успешного контроля и управления затратами на производство продукции и формирования ее себестоимости важно внедрять управленческий учет. Однако, это не означает, что финансовый учет теряет свою роль и значение в управлении предприятием. Дополненный оперативным анализом движения денежных средств, динамики инвестиционных затрат в инновационное развитие предприятия финансовый учет непосредственно используется в управлении фирмой. В отечественной высшей школе управленческий учет как самостоятельная наука излагается с конца 1990-х годов после предоставления ему официальной легитимности на основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который предусматривает самостоятельный выбор предприятиями системы и форм внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля хозяйственных операции. Но субъекты хозяйствования на данном этапе не готовы самостоятельно выполнять подобную методологическую работу [1].

Осознания потребности и желания ввести управленческий учет еще недостаточно для осуществления этого намерения. На пути внедрения управленческого учета есть определенные препятствия, которые заключаются в преодолении дискуссионных проблем методологии учета и в необходимости организационных мероприятий по его внедрению.

Управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета, формируя информацию для бизнес-стратегии, планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений, эффективного использования ресурсов, корпоративного управления по различным видам деятельности. Управленческий учет - сравнительно новое направление бухгалтерского учета, ассоциируется с именами таких известных американских специалистов, как Р. Эмерсон, Ч. Гаррисон, Р. Каплан, Ч. Хорнгрен [5, с. 2124].

Существенным тормозом распространения управленческого учета в стране остается отсутствие четкого определения перечня составляющих этого учета. Благодаря управленческому учету бухгалтер по необходимости, кроме собственно учета и калькулирования себестоимости продукции, занимается нормативным планированием, экономическим анализом и подготовкой управленческих решений. Система управленческого учета не строится для одной цели. В большинстве случаев это комплекс (набор) целей, результатом достижения которых является эффективное управленческое решение.

Обобщая системы построения управленческого учета на российских предприятиях, можно выделить три системы, которые изображены на рис. 1 -3.

Рис. 1. Первая система построения управленческого учета

Рис. 2. Вторая система построения управленческого учета

Каждая из систем организации управленческого учета имеет свои недостатки и преимущества. Первая и вторая системы дают возможность получать четкую информацию по каждой из операций, формировать отчеты независимо от бухгалтерского закрытия периода, получать информацию с конкретно заданной детализацией данных и т.п.

Рис. 3. Третья система построения управленческого учета

Отметим, что не все события в управленческом учете могут быть отражены через бухгалтерские проводки. Однако, в разрезе исследования прибегнем к методу обобщения и рассмотрим проводки как основной метод отражения событий в управленческом учете.

Вариант функционирования системы на основании единой главной книги поставит управленческие отчеты во временную зависимость от бухгалтерского закрытия периода, в реестры бухгалтерского учета. При таких условиях теряется не только оперативность управленческих решений, но и возможность получения аналитических отчетов не в конце месяца или квартала, а в необходимый период [4, с. 269].

Однако многие российские предприятия функционируют сейчас, используя именно третью систему построения управленческого учета (на базе единой главной книги).

Струну Е.Л. выделяет основные различия между управленческим и финансовым учетом [4]:

• -    управленческий    учет НЕ подчиняется    общепринятым

бухгалтерским стандартам и схемам, тогда как финансовый - четко регламентирован по содержанию и формам представления информации;

• -    в управленческом учете сосредотачивается внимание на конкретных сегментах хозяйственной деятельности, а не на деятельности предприятия в целом, как в финансовом учете;

• -    управленческий учет в отличие от финансового не является обязательным, и руководство самостоятельно решает, вести его или нет, если да, то в каком объеме;

• -    управленческий учет как правило децентрализованный, а финансовый осуществляется в центральной бухгалтерии [5, с. 458-459].

На основании отличных и общих черт между финансовым и управленческим учетом, можно выделить следующие проблемы функционирования системы управленческого учета на российских предприятиях:

• -    выбор варианта построения системы (наиболее ответственный шаг, ведь размер предприятия, отрасль и сфера деятельности будут требовать индивидуального подхода, что приведет к проблемам предприятия);

• -    работа над построением системы управленческого учета финансового департамента (многие предприятия начинают работу по совершенствованию системы с определения функций финансового департамента в части управленческого учета, задавая параметры информации, которая будет поступать из других организационных уровней, продумывая формы ее выражения, сроки поступления и правильность подачи этой информации);

• -    отсутствие продуманной организационной структуры предприятия, неопределенность пользователей информации приводит к конфликту данных и невозможности не только получать результаты работы, но и осуществлять над ними контроль;

• -    неопределенные квалификационные требования к специалистам, отвечающим за постановку и ведение управленческого учета;

• -    сложность в техническом функционировании системы (несмотря на широкий спектр программных продуктов, на некоторых российских предприятиях управленческий учет ведется путем ручного заполнения данных с использованием стандартных пакетов MS Excel, что приводит к большому количеству ошибок из-за «человеческого фактора»).

Следовательно, при постановке управленческого учета необходимо решить следующие задачи:

• 1.    Разработать финансово-организационную структуру предприятия, которая позволяла бы выделять центры финансовой ответственности.

• 2.    В положении об учетной политике предприятия ввести информацию о выбранной форму ведения управленческого учета.

• 3.   Разработать состав, сущность и  форматы управленческой

• 4.   Методы управленческого учета  затрат  и калькуляции

• 5.    Управленческий план счетов и модели типовых хозяйственных операций.

• 6.    Осуществлять набор и надлежащую подготовку специалистов по управленческому учету.

отчетности.

себестоимости.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что управленческий учет является эффективным инструментом управления, так как создает конкурентные преимущества в рыночной среде, а именно, обеспечивает предприятие ключевой информацией.

Постепенное становление и развитие управленческого учета является одним из направлений совершенствования отечественной системы учета и отчетности как ключевого информационного института в обеспечении конкурентоспособности национальной экономики. Современные ученые, занимающиеся проблемами адаптации системы управленческого учета в отечественной экономике, видят перспективы развития учета в следующих направлениях:

• -    формирование системы стратегического управленческого учета;

• -    развитие методики управленческого анализа;

• -    совершенствование методического инструментария управленческого учета, в частности: анализа стоимостной цепочки; калькулирования на основе особенностей процессов деятельности (АВС);

калькулирования жизненного цикла; целевого   калькулирования;

калькулирования для непрерывного совершенствования;

• -    регулирование отраслевого управленческого учета (разработка отраслевых методик организации управленческого учета, инструкций по определению себестоимости продукции и проведению управленческого анализа)

• -    научное обоснование эффективной модели управленческого учета с учетом как внешних, так и внутренних факторов.