Проблемы внутреннего контроля расчетов с контрагентами

В условиях, когда хозяйственным субъектам приходится осуществлять их деятельность в месте все более обостряющейся конкурентной среды, расчеты с контрагентами приобретают особый характер и являются одним из ключевых элементов в вопросах выживания предприятий. Расчеты с контрагентами, под которыми принято понимать в основном расчеты с покупателями и заказчиками, всегда были предметом пристального внимания со стороны руководства организаций, их нужно признавать объектами бухгалтерского учета и трактовать как факты хозяйственной жизни. От состояния расчетов с контрагентами во многом зависит устойчивость финансового положения предприятий, эффективность их функционирования и перспективы дальнейшего развития. В связи с этим очевидна потребность предприятий не только в обеспечении надлежащего учета и контроля расчетов, но и в осуществлении эффективного внутреннего контроля деятельности сотрудников, занимающихся учетом расчетов, и менеджеров, принимающих способные повлиять на состояние расчетов решения.

Внутренний контроль в общем виде подразумевает совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Внутренний контроль включает организованные внутри экономического субъекта и его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений.

Основной целью организации внутреннего аудита на предприятии является снижение возникающих по различным причинам финансовых потерь. В условиях рынка потери неизбежны, но их необходимо свести к минимуму. Для этого необходимо организовать эффективный контроль, предотвращающий потери и на стадии планирования, и при осуществлении текущей деятельности. Внутренний аудит в современных условиях является наиболее действенной формой внутреннего контроля. Чем более эффективен внутренний аудит, чем выше результат его действия, тем меньше потерь несет предприятие [6, с. 41].

В абсолютном выражении результат действия внутреннего аудита представляет собой сумму экономии потерь, возникающую в связи с функционированием компании. Однако для создания внутреннего аудита требуются определенные затраты. Без учета инвестиций в создание внутреннего аудита экономия предприятия от его внедрения представляет собой разность между результатом функционирования внутреннего аудита и стоимостью функционирования отдела внутреннего аудита.

Очевидно, что внутренний аудит принесет выгоду только в том случае, если результат функционирования отдела внутреннего аудита будет превышать его стоимость.

С точки зрения влияния риска на финансовое положение предприятия действие внутреннего аудита проявляется в виде снижения суммы убытка от наступившего рискового события при условии срабатывания защиты. Эффективность деятельности отдела внутреннего аудита определяется показателями: вероятность обнаружения ошибок; степень зашиты. Показатель степени защиты представляет собой долю снижения убытка, которая достигается в результате обнаружения ошибок в компании внутренними аудиторами. При осуществлении контроля состояния расчетов с поставщиками и заказчиками основными рисками являются:

• -    совершение сделок с неплатежеспособным покупателем;

• -    учет счетов поставщиков, в то время как поставки фактически не были произведены;

• -    возникновение безнадежной дебиторской задолженности - в результате принятия решения о работе с некредитоспособным покупателем;

• -    несанкционированные закупки, оплата несуществующих обязательств;

• -    существенное искажение финансовой отчетности - если резерв под сомнительную задолженность создан неверно;

• -    закупки у ненадежного поставщика и (или) по завышенной цене.

Таким образом, основным критерием повышения эффективности контроля состояния расчетов с контрагентами является снижение потерь, связанных с возникновением сомнительных и безнадежных долгов.

Возможность снижения потерь, связанных с осуществлением расчетов с контрагентами, несомненно, подчеркивает необходимость создания служб внутреннего аудита, однако практическая реализация подобного проекта в отечественной практике сталкивается с определенными трудностями. Среди общих постановочных проблем следует выделить недостаток теоретических разработок в области внутреннего аудита, отсутствие стандартизации внутреннего аудита, без чего трудно добиться эффективной аудиторской деятельности внутри предприятий.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками следует проводить в порядке, аналогичном осуществлению аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом основными этапами проверки будут: проверка договоров с покупателями и заказчиками (их правовая оценка, изучение условий договоров, установление круга покупателей и заказчиков); сверка расчетов с покупателями и заказчиками; аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками; аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков; проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками; проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета; проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками.

Процедуры по контролю состояния дебиторской задолженности необходимы в основном для аналитических целей и предназначены для анализа и улучшения ликвидности предприятия, уменьшения риска возникновения безнадежных долгов, а также для снижения уровня просроченной дебиторской задолженности, обеспечения своевременно притока денежных средств.

В соответствии с целью и задачами каждой отдельной проверки внутренние аудиторы должны самостоятельно определять набор применяемых процедур исходя из потребностей в части контрольной информации. Это позволит избежать тотального контроля отдельных операций, снизить расходы на проведение проверок, обеспечивая получение разумных гарантий того, что процессы, осуществляемые в организации, эффективны.

Подводя итоги, отметим, что расчеты безусловно нужно признавать объектами бухгалтерского учета как факты хозяйственной жизни, а также что рекомендуемые в статье принципы организации службы внутреннего аудита и порядок осуществления внутреннего аудита расчетов с контрагентами позволят повысить эффективность действующей на предприятиях системы внутреннего контроля в целом и внутреннего контроля состояния расчетов в частности.

Осуществление внутреннего контроля посредством организации службы внутреннего аудита позволит предприятиям оптимизировать их деятельность, содействуя руководству в выполнении его обязанностей посредством информирования и консультирования, а также свести к минимуму возможность принятия нерациональных, невыгодных управленческих решений и достигнуть приемлемого уровня риска возникновения убытков.