Проблемы возникающие при проведении камеральных налоговых проверок

student the group of Bis-151.2.2

""Kuzbass State Technical University

University named after T. F. Gorbachev» research supervisor: Kulay S.V. senior teacher

Russia, Prokopyevsk

PROBLEMS ENCOUNTERED IN CARRYING OUT CHAMBER TAX INSPECTIONS

Annotation: The article is devoted to problems that may arise during the conduct of chamber tax checks. The article reflects some of the main problems. The positions of judicial arbitration practice are analysed through the prisms of the doctrinal foundations of tax law.

Проблемы возникающие при проведении камеральных налоговых проверок, имеют как практическую, так и теоретическую актуальность. Данное мероприятие налогового контроля ежедневно затрагивает права граждан и организаций. Стоит отметить, что проблематика камеральных налоговых проверок является весьма разработанной в науке, но при этом настоящее исследование не теряет своей актуальности.

• 1)    Отличие камеральной и выездной налоговых проверок.

Согласно ин статье 88 НК р РФ «Камеральная пол налоговая кро проверка», проводится по месту боль нахождения да н налогового ин органа о на основе ин налоговых деклараций (расчетов) и евр документов, да н представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности св налогоплательщика, имеющихся лич у налогового р органа. Специальная д декларация, представленная да н в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими боль лицами д активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные евр законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые рос к ней и документы рос и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся ли в указанной ин специальной декларации и (или) документах, не могут являться да н основой для проведения норм камеральной налоговой проверки.

И выездная налоговая боль проверка согласно статье 89 НК РФ «Выездная ср налоговая ро проверка», проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если св у налогоплательщика отсутствует возможность ин предоставить помещение для св проведения ин выездной налоговой проверки, ро выездная налоговая проверка может ме проводиться по месту да н нахождения налогового органа, а в случае проведения ин выездной налоговой норм проверки налогоплательщиков - иностранных с организаций, признаваемых налоговыми та резидентами Российской др Федерации о в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего ме Кодекса, - по месту нахождения обособленного подразделения такой ин организации.

• 2)    Документы, с проверяемые в ходе о камеральной налоговой проверки.

• 3)    Истребование документов при ин камеральной налоговой проверке.

В сптеории и практике возникает ивопрос: мовправе лли инспекция роистребовать у налогоплательщика спдокументы в случаях, не предусмотренных ст. 88 НК РФ, при выявлении ошибок и (или) противоречий ролибо несоответствий при инпроведении личкамеральной больпроверки. Господствующая сппозиция, инсодержащаяся, иннапример, свов Постановлении спПрезидиума ВАС сРФ от 15.03.2012 N14951/11 по делу NА40-54354\10-4-301, тадает положительный ответ на этот мвопрос со ссылкой она п. 5 ст. 88 НК РФ: «из взаимосвязанного толкования приведенных полположений, а также положений инп. 5 ст. 88 Кодекса, допускающих установление факта совершения кроналогового правонарушения на основании полоценки больналоговым роорганом представляемых таналогоплательщикомпояснений и документов, следует инобязанность налогоплательщика и, как следствие, право роналогового крооргана нормистребовать таку налогоплательщика первичные полдокументы, инподтверждающие достоверность данных, инвнесенных спв налоговую кродекларацию, при выявлении в ходе инкамеральной проверки несоответствия срмежду этими данными ли сведениями, содержащимися вв имеющихся у налогового ооргана сдокументах, еврполученных им в ходе спналогового контроля». Такой крподход благоприятствует мополной оценке соблюдения налогового тазаконодательства налогоплательщиком. Однако полагаем, что из приведенной снормы тавытекает бне обязанность оналогоплательщика представить документы, а лишь рособязанность евроргана эти документы рассмотреть, если еврони представлены. В п. 4 ст. 88 НК РФ отмечается, что полналогоплательщик еврвправе (т.е. не обязан) дополнительно впредставить документы.

• 4)    Срок ин камеральной налоговой проверки.

Говоря о сроках г проведения камеральной с налоговой св проверки ин необходимо ин отметить, св что (п. 2 ст. 88 НК РФ):

• •    начало проведения камеральной пол проверки совпадает с моментом с представления с налогоплательщиком налоговой декларации (расчета);

• •    сроки ин проведения ин камеральной в налоговой сп проверки для российских компаний и ИП составляют 3 месяца (6 мес. со ин дня представления г иностранной р компанией, состоящей ин в налоговом органе на учете ро в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларации ин по НДС).

Итак, ин Налоговым кодексом (п. 2 ст. 88) установлен срок камеральной проверки, который составляет 3 месяца с даты представлениядекларации или ин расчета. День представления напрямую зависит от способа представления норм налоговой декларации:

• 1.    Лично в налоговый орган. Днем представления считается день ин сдачи отчетности. В данном случае ин налоговый та орган, л согласно абз. 2 п. 4 ст. 80 НК ро РФ, ро обязательно должен св сделать отметку ро о принятии ро декларации на ее титульном листе.

• 2.    По почте. Днем представления считается пол дата отправки. Хотя налоговики с считают с это ин неверным, боль так как ин инспектор б не может начать камеральную проверку без норм соответствующей отчетности. Такая позиция поддерживается кр и судебными постановлениями (постановление ФАС др Северо-Западного др округа от 19.09.2012 № А66-376/2012).

• 3.    По телекоммуникационным каналам связи. Днем представления ли считается день отправки.

Большинство крпроблем тав области камеральных оналоговых инпроверок споснованы мона несовершенстве дналогового законодательства, возможностью по-разному татолковать те или иные кронормы данописанные в Налоговом кодексе. Касаемо мероприятий данвыездного налогового контроля, мото в данной области проблем гораздо либольше и это объясняется большой значимостью и масштабностью инданного вида больпроверок. Основная больмасса проблем здесь связана крос недоработанностью четких правил проведения выездных проверок, и как следствие превышением своих полномочий работниками налоговых органов, либо ненадлежащим выполнением налогоплательщиками своих обязанностей и как следствие большое количество споров в судах по результатам налоговых проверок. Общий блок проблем, как для камеральных, так и для выездных проверок – это проблемы связанные с информационным обеспечением мероприятий налоговых проверок, здесь стоит выделить особо проблемы эффективности информационного обмена между налоговыми и другими контролирующими органами, а так же проблемы в области системной автоматизации и модернизации мероприятий проводимых в ходе налоговых проверок. Еще одной проблемой, получившей большую актуальность, стало ежегодное сокращение численности работников налоговых органов, приводящее к увеличению рабочей нагрузки на остающийся штат работников.