Проблемы выявления и раскрытия мошенничества при возмещении налога на добавленную стоимость в сфере лесопромышленного комплекса

Налог на добавленную стоимость (НДС) играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета. При этом он остается одним из самых проблемных налогов в российской налоговой системе. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами реформирования и совершенствования НДС [1, с. 61].

Широкое распространение на территории Российской Федерации получили посягательства, направленные на завладение бюджетными ресурсами при неправомерном возмещении НДС. Совершение преступлений данной категории представляет особую угрозу экономической безопасности России в связи с тем, что НДС является одним из бюджетообразующих налогов, обычно он дает около 30% налоговых поступлений, а в период кризиса – более 40%. По экспертным оценкам порядка 17–23 млрд руб. ежегодно возмещается незаконно по работающим криминальным схемам.

Сложность борьбы с незаконным возмещением НДС заключается в том, что порядок проведения финансово-хозяйственных операций, служащих основанием для возмещения, определяется несколькими отрас- лями права: таможенным, налоговым, банковским, международным. Организаторы и участники преступных схем успешно пользуются несовершенством действующего законодательства.

Основными отраслями (сферами хозяйственной деятельности), в которых были совершены покушения на мошеннические действия при возмещении НДС, чаще всего являются следующие: геология, буровые работы; коммерческая деятельность, связанная со сдачей в аренду недвижимого имущества; грузоперевозки; ремонтные работы; лесоперерабатывающая промышленность; реализация нефти и продуктов ее переработки; издательская и полиграфическая деятельность; предоставление посреднических услуг в сфере торговли; оптовая закупка товара на внутреннем рынке РФ и его реализация по внешнеэкономическим контрактам; деятельность в области бухгалтерского учета.

Благодаря широте территории Россия обладает крупнейшим в мире лесным потенциалом. Он составляет свыше 20% общемировых лесных площадей и расчетного запаса древесины. Основными центрами лесных ресурсов являются Сибирский и Дальневосточный федеральные округа. Помимо основных проблем лесоперерабатывающего комплекса (ЛПК) – незаконных рубок и оборота нелегальной древесины – болезненной точкой для Российской Федерации в целом и для Иркутской области в частности являются проблемы при реализации налоговых отношений в сфере лесоперерабатывающего комплекса. Эти явления не только негативно сказываются на состоянии лесного фонда нашей страны, но и ведут к существенным потерям доходов из-за не поступления налогов и других платежей в бюджеты разных уровней, незаконного возмещения НДС из бюджета, а также создают условия несправедливой конкуренции [3, с. 51]. Как отмечают И.Н. Дорофеев и А.М. Эпов, на фоне стабильного увеличения объемов лесозаготовок предприятиями ЛПК обеспечивается чуть более 2% налоговых платежей промышленности в федеральный бюджет. Кроме того, многие предприятия ЛПК являются хроническими должниками перед бюджетом [2, с. 149].

По данным Управления федеральной налоговой службы Иркутской области, в 2012 г. в консолидированный бюджет по отрасли лесного хозяйства поступило НДС в размере 598 327 000 руб., возмещено 1204 328 000 руб.; в 2013 г. поступило в бюджет 417 896 000 руб., возмещено 647 367 000 руб.; в 2014 г. поступило в бюджет 524 316 000 руб., возмещено 827 722 000 руб. [4]. Данная статистика свидетельствует о том, что к возмещению НДС из бюджета определяется большая сумма, нежели к поступлению НДС в бюджет.

Таким образом, в лесопромышленном комплексе складывается парадоксальная ситуация: одна из самых прибыльных отраслей промышленности показывает отрицательный результат в плане поступления в бюджет НДС, что может свидетельствовать как о низком поступлении данного налога в бюджет в целом по ЛПК, так и о высокоактивной деятельности мошенников по незаконному возмещению НДС из бюджета.

Анализ материалов следственной практики позволяет выделить основные способы сокрытия доходов от налогообложения в сфере лесоперерабатывающей промышленности:

– скупка за бесценок (наличными) кругляка, вырубленного в местах промышлен- ной заготовки либо добытого незаконным способом, и последующая его перепродажа (в том числе на экспорт);

– занижение доли российских и иностранных партнеров по договору о совместной деятельности с последующим получением разницы наличными или переводом в зарубежный банк без отражения в бухучете предприятия либо с уничтожением первичных документов по взаимной договоренности с партнерами по сделке;

– сознательное искажение бухучета при оприходовании и использовании валютной выручки;

– зачисление валютной выручки на счета третьих фирм-посредников, перевод ее в зарубежные банки либо банки России, расположенные в других регионах; расчеты в наличной валюте, минуя уполномоченный банк, и, как правило, отсутствие отражения валютной выручки в учетах;

– проведение бартерных и взаиморасчет-ных операций, а также операций с использованием векселей;

– осуществление предпринимательской деятельности физическими лицами без соответствующей государственной регистрации;

– сокрытие выручки путем уничтожения первичных документов по взаимной договоренности с партнерами по сделкам;

– ведение двойной бухгалтерии;

– передача основных и оборотных средств (в том числе заготовленного леса) предприятиям-должникам, в уставный фонд вновь создаваемых предприятий (при этом должник остается со своими долгами и фактически прекращает свою деятельность, а новые, «чистые» перед бюджетом предприятия используют лесофонд должника, его технику и продолжают заготовку леса; как правило, передача фондов осуществляется с различными нарушениями налогового и уголовного законодательства); осуществление скупки неучтенного леса за наличный расчет без отражения расходов по кассе предприятия;

– реализация вырубленного леса за наличный расчет без отражения в бухгалтерской отчетности полного объема вырубленного леса и оприходования наличных денежных средств, в кассе предприятия (реализация неучтенного леса производится фирмам-посредникам, которые и вывозят этот лес по своим документам; реализуемый за неучтенный наличный расчет лес вырубается сверх определенного предприятиям лимитам); этот способ сокрытия доходов от налогообложения используется малыми предприятиями и частными лицами, получившими разрешение на вырубку делового леса;

– занижение прибыли путем завышения затрат по заготовке, раскряжевке, транспортировке, переработке древесины. При этом в затратную часть расходов, не связанных с производством, включается списание запасных частей на автомобили и лесозаготовительную технику, не стоящую на балансе, расходы по заготовке леса, который фактически не был заготовлен;

– занижение объемов фактически заготовленного и реализованного леса или отсутствие отражения данных объемов;

– занижение объема выручки от реализации лесопродукции путем отсутствия отражения в учете и отчетности отдельных сделок;

– занижение объема выручки от реализации лесопродукции на экспорт путем преднамеренного занижения цен, указанных в экспортных контрактах;

– отсутствие отражения в бухгалтерском учете предприятий финансово-хозяйственной деятельности и предоставление нулевых балансов и налоговых отчетов;

– занижение налогооблагаемых доходов посредством оформления фиктивных документов на подставные или несуществующие фирмы, зарегистрированные за пределами области;

– заключение фиктивных договоров комиссии.

Большинство индивидуальных предпринимателей и предприятий использует наемный труд рабочих лесозаготовительных бригад и водителей лесовозов, трудовые соглашения в письменном виде с ними не заключаются, расчеты за их труд производятся наличными денежными средствами без оформления соответствующих документов, что приводит к сокрытию выплачиваемых доходов физическим лицам и, соответственно, влечет сокрытие налога на доходы физических лиц, единого социального налога.

На основе анализа материалов следственных органов, а также материалов, поступающих из ИФНС, можно сделать вывод о том, что в настоящее время наиболее распространенным нарушением налогового законодательства в лесной сфере при экспорте товара за границу РФ является закуп леса, заготовленного незаконным путем, у физических лиц за наличный расчет без уплаты НДС самим экспортером, при этом договор оформляется от других организаций с учетом НДС, причем в данной схеме и для данных целей используются фирмы-однодневки и обналичники. Впоследствии организация-экспортер подает на возмещение НДС из бюджета. При этом все чаще используется схема, где при совершении «теневых» сделок участвуют 4 стороны: 1 – заготовители, 2 – экспортеры, 3 – лица, предъявляющие НДС к возмещению (по договору комиссии, так как самому экспортеру трудоемко заниматься экспортными операциями и судебными тяжбами по возврату сумм НДС из бюджета), 4 – предприятия-однодневки и обналичники.

Организация работы по выявлению и раскрытию подобных мошенничеств может быть основана на отработке оперативной информации о готовящихся схемах неправомерного возмещения либо по факту подачи заявления на возмещение (зачет). В первом случае следует проанализировать оперативную информацию, содержание размещенных в СМИ объявлений о предоставлении «услуг» по минимизации налогов, а во втором путем взаимодействия с контролирующими органами необходимо осуществлять сбор и проверку информации.

Для установления состава преступления в действиях лиц, обратившихся по поводу возмещения НДС из бюджета РФ в налоговый орган либо получивших данное возмещение, необходимо выявить и документировать наличие его конкретных поисковых признаков, различающихся в зависимости от вышеуказанных способов организации преступных схем.

Примерами поисковых признаков может служить следующее:

• 1.    Отсутствие у партнеров фирмы, получающей возмещение по НДС, производственных возможностей для заготовки, переработки леса.

• 2.    Оформление возмещения на основе договора о поставке непрофильной продукции.

• 3.    Явно завышенные по сравнению со сложившимися на рынке:

  – расценки на выполненные работы, услуги и приобретенные материалы;

  – цены на реализованную продукцию.

• 4.    Участие в роли поставщиков и смежников фирм-однодневок, зарегистрированных на подставных учредителей.

• 5.    Фактические поставки товара лицам, которые не указаны в документах, представленных к возмещению суммы НДС, при этом реальные поставки леса производятся за наличный расчет без оформления соответствующих документов.

• 6.    Отсутствие документов, подтверждающих реальную погрузку и транспортировку продукции на адрес фирмы-покупателя.

Дляустановленияуказанныхпризнаковне-обходимо изучить обстоятельства производства продукции и ее транспортировки путем:

• –    проверки договоров с партнерами, мест хранения, данных складского учета, движения продукции, документов, фиксирующих использование транспортных средств;

  – проведения опросов лиц, причастных к отправке и оформлению документов, водителей, осуществивших доставку, в ходе которых может быть получена информация о получателе и отправителе груза.

После получения оперативной информации в целях ее проверки и установления способа совершения преступления необходимо составить запрос в налоговые органы и кредитные учреждения с целью проверки полученной информации о фирмах, участвующих в сделках, и получения сведений о фактах возмещения НДС. При составлении запроса рекомендуется помимо разрабатываемых включать в него и других субъектов, не имеющих отношения к проверяемым, что позволит исключить расшиф- ровку объекта проведения оперативно-розыскных мероприятий.

На основании анализа документов, полученных в налоговых органах и банках, можно установить:

• –    фирмы, неоднократно оформлявшие возмещение значительных сумм НДС;

• –    фирмы с периодом хозяйственной деятельности, не превышающим квартал, в котором якобы были переплачены в бюджет суммы НДС, так как в этом случае не возникает дополнительных налоговых обязательств;

  – контрагентов предприятия, с которыми были заключены договоры на оказание работ, услуг, их реквизиты, местонахождение, паспортные данные руководителей.

По подозрительным фактам возмещения запрашиваются результаты встречных камеральных проверок, проводимых ИФНС в соответствии с установленным в законе требованием.

Для документирования фиктивности движения товара и выполнения работ необходимо изучить полный пакет документов, свидетельствующих о приобретении и реализации товаров на внутреннем рынке либо экспортируемого товара.

Для документирования фактов фиктивного существования юридических лиц необходимо получить:

• –    данные о государственной регистрации юридического лица, его реорганизации, ликвидации;

• –    данные о постановке организации на налоговый учет в налоговом органе, а также сведения о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговый орган;

  – данные об учредителях (участниках) и должностных лицах юридического лица, а также объяснения (показания) по поводу реальности существования организаций.

По полученным материалам можно определить применяемый способ совершения преступления и проследить его схему.

Для успешного решения поставленных задач целесообразно использовать возможности отделов документального исследования УЭБиПК ГУ МВД России (регионов), осуществляющих исследования бухгалтер- ских документов.

Необходимо отметить, что подтверждение фиктивности контрагентов фирмы, получившей возмещение НДС или обратившейся за получением такового, не является безусловным доказательством ее преступных намерений, так как при заключении гражданско-правовых сделок формально стороны не обязаны удостоверяться в дееспособности партнеров. Тем не менее, отсутствие у фирмы записей в учете и отчетности о взаимоотношениях с контрагентами может служить косвенным доказательством отсутствия этих взаимоотношений.

В целях документирования противоправной деятельности, направлен-ной на незаконное возмещение НДС, оперативным подразделениям необходимо обратить особое внимание на изучение оперативной среды и расстановку агентурного аппарата. Оперативная среда характеризуется наличием организованных высококвалифицированных преступных групп, обладающих необходимым опытом, материальными и финансовыми ресурсами, а также имеющих налаженные коррупционные связи с налоговыми, таможенными и правоохранительными органами. Такие группы имеют четко выраженную иерархическую структуру, которая включает в себя наличие организаторов, исполнителей и соучастников преступной деятельности. Организаторами, как правило, выступают образованные, квалифицированные финансисты, имеющие большой практический опыт работы в кредитно-финансовых учреждениях, крупных коммерческих предприятиях, бывшие сотрудники налоговых и таможенных органов. Исполнителями нередко являются люди, не имеющие образования и не понимающие смысла и целей проводимых операций, которые выполняют отдельные поручения за небольшое ежемесячное денежное вознаграждение. Соучастниками данных преступлений выступают действующие сотрудники контролирующих и правоохранительных органов и нередко судьи арбитражных судов. Получение информации о подготавливаемых или уже совершенных преступлениях, связанных с противоправным возмещением НДС, имеет решающее значение, такая информация может быть получена как оперативным путем, так и при помощи использования открытых источников информации, а также путем истребования сведений в налоговых, таможенных органах и органах федерального казначейства.

Таким образом, учитывая отрицательную статистику поступления в бюджет НДС по лесоперерабатывающему комплексу и большое количество совершаемых мошенничеств в сфере ЛПК, необходимо усовершенствовать механизм проверки заявления о возмещении НДС в сфере ЛПК, а также выработать совместный алгоритм проверок данных заявлений в рамках межведомственного сотрудничества органами УФНС и УЭБиПК ГУ МВД России.