Процесс бюджетирования и роль системы бюджетов для прогнозирования

Процесс бюджетирования определяется как создание системы взаимоувязанного управления деятельностью структурных подразделений организации. Взаимоувязанность означает координацию деятельности, адресность и оценку затрат.

Бюджет (финансовый план действий) – это финансовый документ, созданный до начала выполнения предполагаемых действий.

Различают три основных формы организации процесса бюджетирования:

• 1.    «Сверху вниз» – руководство организации создает планы, которые необходимо исполнять подразделениям и отдельным исполнителя

• 2.    «Снизу вверх» – планы формируются исполнителями и утверждаются руководством. Эта форма позволяет учесть интересы подразделений организации и отдельных исполнителей, но ее эффективность зависит от уровня профессиональной компетенции исполнителей и от степени согласованности работы отдельных подразделений. В результате такого планирования можно получить систему не согласованных между собой и установленными целями развития организации бюджетов различных подразделений;

• 3.    «Цели вниз, планы вверх» – в этом случае руководство формирует цели и главные задачи (генеральные бюджетные директивы), стимулирует разработку предложений, направленных на достижение поставленных целей, привлекает для разработки планов всех основных участников их исполнения.

Система бюджетов служит базой обеспечения обоснованности бизнес-планов. Это достигается за счет следующих свойств бюджетирования:

• ^ разработка бюджетов является самым детализированным видом

планирования, уточняющим основные операции по отдельным подразделениям или функциям организации на планируемый период;

^ в процессе разработки бюджета координируются отдельные виды деятельности так, чтобы все подразделения организации работали согласовано, реализуя в целом цели организации;

^ бюджет является своеобразным стандартом, с которым сравниваются фактически достигнутые результаты, так как он включает оценку эффекта всех переменных, которые прогнозировались во время его разработки.

Для того чтобы система финансового планирования организации была эффективной, необходима разработка бюджетов на предстоящий год. Отсутствие правильно спланированного бюджетирования может стать одной из основных причин убытков компании [3].

Текущий (годовой) бюджет организации как часть бизнес-плана составляется на основе показателей долгосрочного плана. Основным направлением бюджетирования организации является максимизация конечных финансовых результатов при заданных ресурсах и заданной организации работ.

В годовом бюджетировании применяются более точные по сравнению с перспективным финансовым планированием методы расчетов. Бюджеты являются наиболее полными, дифференцированными и детальными, при этом они должны быть соотнесены с конкретными действиями и мероприятиями. В бюджетах определяются конкретные цифровые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, последовательность и сроки совершения операций на предстоящий год [1].

Сводный (основной) бюджет организации представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых показателей на момент окончания периода планирования. Сводный бюджет содержит две составные части: операционный и финансовый бюджеты.

Операционный бюджет включает бюджет продаж, производственный бюджет, бюджеты производственных запасов, прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов, коммерческих расходов, управленческих расходов, бюджет доходов и расходов (или прогноз отчета о прибылях и убытках). Финансовый бюджет состоит из инвестиционного бюджета, бюджета движения денежных средств, прогноза баланса.

Основными бюджетами, составление которых обязательно для каждой организации являются: прогноз баланса, бюджет доходов и расходов (или прогноз отчета о прибылях и убытках), бюджет движения денежных средств [1].

Значение бюджетирования в том, что оно:

– способствует рациональному использованию средств организаций благодаря своевременному планированию совершаемых хозяйственных операций, финансовых и материальных потоков и систематическому контролю над ними;

– обеспечивает целевую ориентацию и координацию деятельности всех служб организации, четко определяет круг ответственных лиц по каждой задаче и направлению деятельности;

– стимулирует руководителей структурных подразделений (центров финансовой ответственности) к достижению намеченных целей;

• – позволяет выявить и минимизировать различные риски;

• - делает всю работу, выполняемую структурными подразделениями, абсолютно прозрачной для руководства организации.

Фундаментальные основы бюджетного и финансового планирования в государстве и на предприятиях связаны с практической реализацией принципа кассового и финансово-бюджетного планирования. Применительно к предприятиям, фирмам и компаниям это означает, что все виды баланса доходов и расходов (финансовых планов), не исключая финансовые бюджеты, составляемые при бюджетировании, подлежат составлению на основе методологии получения источника и осуществления денежного расхода в планируемом периоде. Планирование и финансирование впоследствии осуществляется по фактически реальным доходам и расходам, а не по признаваемым. В тех случаях, когда конкретные виды расходов осуществляются не за счет прибыли, а за счет транзитных поступлений, или путем отнесения расходов на издержки, вопрос об их отражении в составе финансового плана решается отдельно с учетом принципа соответствия источника дохода сумме планируемого расхода.

Вопрос о соотношении финансового планирования с бюджетированием не может быть решен однозначно. Бюджетирование охватывает не только собственно финансовое планирование, но весь процесс производственно-экономического и социального планирования. Причем, даже в части совокупности финансовых бюджетов методология бюджетирования в принципе уступает планирование собственно финансов и финансовых ресурсов попытке решению задачи комплексного управления денежным оборотом. Эта задача решается бюджетированием не столько в рамках центров финансовой ответственности и центров финансового учета, сколько через показатели стабилизированной бухгалтерской отчетности. Финансист должен управлять не показателями отчетности, включая и собственно бухгалтерский баланс, а финансовыми отношениями, которые обусловливают именно такое протекание денежнофинансовых процессов, а не иное, которое не соответствует реальным целям и задачам укрепления финансов[2].

В общем виде бюджетирование - экономическое и финансовое планирование. Оно шире собственно финансового планирования и соотносится с ним примерно как объем внутреннего валового продукта с объемом консолидированного бюджета без регулирующих, дублирующих доходов и расходов осуществляемых за счет бюджетных ресурсов, передаваемых в нижестоящие бюджеты, т.е. без повторного счета. Плюс в принципе и без тех сумм, которые могут иметь место в бюджете, но исключаются при расчете валового внутреннего и национального продукта.

Бюджетирование охватывает процессы финансового и нефинансового планирования. Финансовое планирование - составление и исполнение действительно финансовых бюджетов.

Нефинансовое планирование в основе своей предстает как производственное, технико-технологичное, трудовое и иное нефинансовое экономическое планирование. Часть бюджетов, которые в западной и ориентирующейся на нее переводной литературе относят к финансовым, -таковыми в сущности не являются. Например, прогнозный бухгалтерский, или модифицированный, расчетный баланс. Основа финансов - не учет и баланс, а формирование и движение стоимости выраженной в денежной форме. Капитал и финансы соотносятся как денежно-натуральная форма выражения имущества и прав с только денежной, финансовой формой их функционирования. Например, нельзя систематически проедать собственный оборотный капитал и при этом говорить о повышении ликвидности, финансовой устойчивости, платежеспособности, кредитоспособности.

Бюджетирование шире собственно финансового планирования. Вместе с этим необходимо отметить, что одновременно собственно финансовое планирование шире бюджетирования в денежно-финансовой его части, представленной так называемыми финансовыми бюджетами. Соотношение финансового бюджетирования с финансовым планированием определено разницей методологии составления плановых документов, мерой учета в ходе планирования источников финансовых ресурсов и направлений их расходования.

В экономической литературе проводится достаточно четкое разграничение между понятиями «план» и «бюджет» (табл. 1) [1].

Термин план понимается в более широком смысле и включает в себя весь определенным образом упорядоченный спектр действий, направленных на достижение целей. Эти действия могут описываться не только в помощью формализованных количественных оценок, но и путем перечисления ряда неформализуемых процедур.

Бюджет - более узкое понятие, подразумевающее количественное представление плана действий в стоимостном выражении.

Характерным для процессов формирования и использования финансовых ресурсов выступает одностороннее движение стоимости в денежной форме. Финансовый план предприятия не выражает совокупности таких отношений. Бюджет, как категория, отражает процессы формирования бюджетных ресурсов на стадиях первичного распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Финансовый план предприятия, главным образом, отражает формирование финансовых ресурсов и их распределение.

Бюджет, как категория, отражает лишь часть финансовых ресурсов хозяйства. Финансовый план - практически все финансовые ресурсы и денежные поступления предприятия. Бюджет, как категория, не связан напрямую с фондом возмещения потребленных средств производства. Финансовый план в полной мере связан с отражением фонда возмещения через амортизацию, прирост норматива собственных оборотных средств и другие показатели. Бюджет, как категория, функционирует не иначе как с дефицитом или профицитом.

Финансовый план предприятия не допускает отражения дефицита или профицита, а предусматривает методологически обязательную сбалансированность доходов с расходами. Это обстоятельство устраняет из теории финансов само понятие - объем финансового плана предприятия. Профессиональное же понятие – объем бюджета существует. Он устанавливается в проекте и фактически не иначе как по объему расходов бюджета. Для бюджета, как категории, не характерен кредитный аспект формирования и использования бюджетных ресурсов.

Таблица 1.

Ключевые различия понятий «план» и «бюджет».

Признак	План	Бюджет
Показатели и ориентиры	Любые, в том числе и не количественные	В основном стоимостные
Горизонт планирования	В зависимости от предназначения плана	В основном до года
Предназначение	Формулирование целей, которые нужно достичь, и способов достижения	а)    детализация способов ресурсного обеспечения выбранного варианта достижения целей; б)    средство    текущего контроля исполнения плана