Проект национального стандарта "Учет основных средств" как следующий шаг стандартизации учета

Автор: Долгова М.А.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 11 (42), 2017 года.

Бесплатный доступ

В статье рассматриваются принципиальные различия в формировании объективной информации об основных средствах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» и Проектом Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Так же проводится сравнительная характеристика ПБУ 6/01 и проекта ПБУ «Учет основных средств».

Основные средства, бухгалтерский учет, пбу 6/01, международный стандарт финансовой отчетности (ias) 16, стандартизация учета

Короткий адрес: https://sciup.org/140234913

IDR: 140234913

Текст научной статьи Проект национального стандарта "Учет основных средств" как следующий шаг стандартизации учета

Основным нормативным документом, регламентирующим вопросы в сфере бухгалтерского учета объектов основных средств, является «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [1]. Документ регламентирует российский бухгалтерский учет основных средств, в то время как в международной практике применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» [2].

По правилам Международных стандартов финансовой отчетности любые активы, в том числе основные средства, - это не объекты имущества как таковые, а «затраты, которые будут приносить экономические выгоды путем использования в процессе производства длительное время». В отличие от российского порядка учета, затраты на приобретение основных средств в Международных стандартах финансовой отчетности сразу учитываются как основные средства независимо от стадии готовности объекта. [3].

Существуют и другие принципиальные различия в учете основных средств между требованиями ПБУ 6/01 и регламентациями его международного аналога – МСФО16. Исправить выявленные несоответствия призваны изменения, предлагаемые в проекте Федеральных стандартов бухгалтерского учета «Основные средства» [4].

Информационным сообщением от 7 июня 2016 г. № ИС-учет-2 ведомство сообщило, что в 2016 г. среди иных документов фондом «Национальный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» должен быть разработан проект ФСБУ «Основные средства». Фонд «Национальный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» 19 сентября 2016 г. уведомил о завершении публичного обсуждения ФСБУ «Основные средства» и направлении его в Минфин России для проведения экспертизы Советом по стандартам бухгалтерского учета. Планируется, что данный стандарт должен стать обязательным для применения в 2018 г., но допускается его досрочное применение.

Сравнительная характеристика нового проекта ПБУ «Учет основных средств» и МСФО 16 представлена в таблице 1. Следуя общей направленности реформирования системы бухгалтерского учета в России на сближение с международными стандартами, проект ПБУ использует положения следующих стандартов: МСФО 16 «Основные средства», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 23 «Затраты по займам» и другие.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика проекта ПБУ «Учет основных средств» и МСФО 16 «Основные средства»

№	Предмет различия между	По МСФО	По проекту ПБУ 6/01
1	Инвестиционная недвижимость	Не является основными средствами (п.п.5-15 IAS 40)	Является основными средствами
2	Биологические активы	Не являются основными средствами	Не являются основными средствами (за исключением плодоносящих растений)
3	Объекты концессии у концессионера	Не являются основными средствами (п. 11 IFRIC 12)	Не являются основными средствами
4	Незавершенные капитальные вложения	Являются основными средствами (п.п. 1, 7, 10, 74 (b) IAS 16, п.54 (а) IAS 1)	Не являются основными средствами
5	Объекты, предназначенные для продажи (долгосрочные активы к продаже)	Обособляются от основных средств	Обособляются от основных средств
6	Затраты на плановые ремонты	Признаются основными средствами (п.п. 13, 14 IAS 16) (организация включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения)	Не признаются основными средствами
7	Затраты на техосмотры и	Признаются основными средствами (п. 14 IAS 16) (при	Не признаются основными средствами

	техобслуживания	выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве затрат на замену)
8	Стоимостный лимит	Не предусмотрен, вместо него применяется критерий существенности (п. 8 IAS 8)	Предусмотрен
9	Затраты на незначительные по стоимости объекты	Признаются расходами в момент осуществления	Признаются запасами и далее учитываются по правилам учета запасов
10	Возможность оценить понесенные затраты	Обязательный критерий признания. При невозможности оценить затраты актив не признается (пп. 7 (b) IAS 16)	Не является критерием признания. При невозможности оценить затраты актив признается в условной оценке
11	Ликвидационные обязательства	Включаются в первоначальную стоимость	Не определено, практика различна
12	Изменение ликвидационных обязательств	Относятся на изменение первоначальной стоимости	Относятся на текущие доходы или расходы
13	Момент признания основного средства	В момент осуществления затрат (п.10 IAS16)	В момент ввода в эксплуатацию объекта
14	Момент ввода в эксплуатацию объекта	Влияет только на начало начисления амортизации (п.10 IAS16)	Является моментом принятия к учету
15	Единица учета	Определяется только единица амортизации исходя из СПИ (п.п. 9, 43-47 IAS 16)	Определена как инвентарный объект
16	Стоимость при оплате с отсрочкой	Дисконтированная	Номинальная
17	Признание первоначальных и последующих затрат	На основе единого принципа признания, по мере возникновения затрат (п.10 IAS16)	Разные подходы к учету первоначальных и последующих затрат
18	Последующие затраты	Признаются основным средством при соблюдении критериев признания (п.п. 1214 IAS16)	Увеличивают первоначальную стоимость только при модернизации или реконструкции
19	Параметры амортизации	Регулярно пересматриваются	Не пересматриваются
20	Начало амортизации	С момента готовности к использованию (п.55 IAS16)	С 1 числа месяца после принятия к учету
21	Начисление амортизации	За отчетный период (годовой или промежуточный накопительным итогом) в соответствии с применяемым способом (п.п. 48,60 IAS16)	Ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа

Ликвидационная стоимость

Не амортизируется

Не выделяется и поэтому амортизируется

Отнесение амортизации на расходы или на стоимость актива

Определено в стандарте по основным средствам (п.п.

48,49 IAS 16)

Не определено

Обесценение

Требуется

Не предусмотрено, но уценка при переоценке -обесценение

В проекте введены более близкие к МСФО по сравнению с ПБУ 6/01 критерии признания актива в качестве объекта основных средств: «объект имеет материально-вещественную форму, и фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (надежно измерена)». Если в действующем положении по учету основных средств в их состав включаются активы, предназначенные для получения дохода от сдачи в аренду, то в Проекте данные активы исключаются из состава основных средств, что обусловлено предложением о введении в систему российского законодательства отдельного ПБУ «Учет аренды», аналогичного МСФО 17 «Аренда» [5].

Следуя подходу МСФО 16, новый проект ПБУ «Учет основных средств» устраняет стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам. Схожи с требованиями МСФО 16 и перечень способов амортизации основных средств: в проекте ПБУ «Учет основных средств», так же, как и в международном стандарте отсутствует метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Кроме этого, организациям предоставляется возможность самостоятельной разработки собственных способов начисления амортизации.

Аналогично МСФО 16 меняется и порядок отражения результатов переоценки основных средств: их стоимость приводится к текущей рыночной стоимости.

Таким образом, проект ПБУ «Учет основных средств» существенно приближает учет основных средств в российских организациях к требованиям МСФО, но также вносит в систему учета основных средств хозяйствующих субъектов и дополнительные изменения [4]. Внесение изменений в регламентации по учету основных средств, с одной стороны, способствует совершенствованию в отношении достоверности информации о данных объектах. Однако любые новации должны быть апробированы и не исключают проблем, связанных с их применением, что, вероятно, является причиной достаточно длительного процесса разработки и принятия данного проекта.

Сравнительная характеристика действующего ПБУ 6/01 и его нового проекта представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 и проекта ПБУ

«Учет основных средств»

Признак сравнения	Сходство	Различия
Критерии признания актива в качестве основных средств	Соответствие имеющихся в ПБУ 6/01 условий признания основных средств условиям проекта ПБУ	В проекте ПБУ «Учет основных средств» введены два новых критерия признания объектов основных средств
Состав основных средств	Аналогия в отношении объектов, не предназначенных для сдачи в аренду	Исключение из состава основных средств в проекте ПБУ «Учет основных средств» активов, предназначенных для сдачи в аренду
Стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам	Нет	Проект не содержит стоимостного критерия отнесения активов к основным средствам
Первоначальная оценка основных средств	Аналогичные правила первоначальной оценки	Нет
Амортизация основных средств	Соответствие трех методов начисления амортизации по объектам основных средств	Из проекта ПБУ «Учет основных средств» исключен метод начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования
Срок полезного использования основных средств	Аналогичные правила определения	Нет
Переоценка основных средств	Допущение переоценок	В проекте ПБУ «Учет основных средств» стоимость основных средств в результате переоценки приводится к рыночной стоимости, в ПБУ 6/01 – к восстановительной

Обесценение	Нет	Проект ПБУ «Учет основных
основных средств		средств» предусматривает возможность учета обесценения
		основных средств

Как было сказано ранее, обязательное применение утвержденного стандарта планируется начиная с бухгалтерской отчетности за 2018 г. В этой связи возрастает необходимость в формировании профессионального бухгалтерского суждения уже на данном этапе развития организаций, обеспечив тем самым более достоверную информации на уровне финансового учета.

Таким образом, при изучении порядка учета основных средств согласно проекта ПБУ «Учет основных средств» и ПБУ 6/01 были установлены существенные различия по отражению объектов:

- в системе нормативного регулирования;
- несовпадение условий отнесения актива к основным средствам;
- различия в оценке поступления в организацию;
- отличие в определении сроков полезного использования и начисления амортизации.

Список литературы Проект национального стандарта "Учет основных средств" как следующий шаг стандартизации учета

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 : приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н ред. 24.12.2010//Справочная правовая система «КонсультантПлюс». -Режим доступа: http://www.consultant.ru/
Основные средства (IAS) 16 : Международный стандарт финансовой отчетности от 28.12.2015 № 217н//Министерство финансов РФ. -Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/
Иноземцева, Ю.А. Международный учет основных средств/Ю.А. Иноземцева//Главная книга. -2015.-№ 3. -С. 5 -8
Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» : Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности -Режим доступа: http://www.nsfo.ru/docs/Proekt_PBU_Uchet_Osnovnih_Sredstv.pdf
Демина, И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»/И.Д. Демина//Международный бухгалтерский учет. -2012. -№ 12. -С. 2 -9.

Статья научная