Профессиональная этика аудиторов

Аудиторская деятельность является обязательным условием реализации рыночных механизмов функционирования коммерческих организаций, деятельность которых основана на принципах саморегулирования, самоокупаемости, самофинансирования и формирования финансовых резервов. Особенно важно это для публичных организаций, государственных и муниципальных предприятий и общественно значимых учреждений и организаций.

Как известно, к аудиторам предъявляются определенные требования, которые должны неукоснительно соблюдаться всеми субъектами, осуществляющими данный вид деятельности. Это – независимость и осуществление деятельности в рамках профессиональной этики.

Регламентируют общие принципы оказания аудиторских услуг и обязанности субъектов аудиторской деятельности – МСА группы 200.

«Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н, данный документ применяется с 1 января 2017 года.

Главная цель МСА 200 – утверждение единых стандартов в отношении цели и общих принципов, которые регулируют аудит финансовой отчетности.

Целью же аудита, согласно МСА 200, является - выражение аудитором своего профессионального мнения о том, насколько финансовая отчетность соответствует основным принципам подготовки финансовой отчетности.

Перечислим общие принципы проведения аудита, согласно МСА 200:

• 1)    необходимо соблюдать Кодекс этики профессиональных аудиторов;

• 2)    важно осуществлять аудит с профессиональным скептицизмом, т. е. с учетом возможных искажений информации;

• 3)    обязательно выдерживать объем аудита, т. е. всех необходимых мероприятий, которые требуются для достижения поставленных целей;

• 4)    обеспечивать разумную уверенность, в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений информации.

МСА 200 является ключевым, так как в нем четко прописаны все самые важные обязанности и основные цели независимого аудитора, а так же этические требования, относящиеся к аудиту финансовой отчетности.

Этические нормы аудиторской деятельности включают соблюдение нескольких принципов. Рассмотрим их в данной статье.

Помимо Международных стандартов аудита, существует «Кодекс профессиональной этики аудиторов» одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4, с последними изменениями от 22.12.2017 г. протокол № 37. Настоящий Кодекс – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

«Этика – область философии, предметами исследования которой являются нравственность и мораль». «Профессиональная этика – термин, используемый для обозначения: системы профессиональных моральных норм; направления этических исследований относительно оснований профессиональной деятельности».

Следует учитывать, что Кодекс этики предполагает упреждения угроз, которые могут возникнут в ходе осуществления деятельности. Но, все угрозы предусмотреть невозможно, поэтому, в документах, предусмотрена возможность обращения аудитора в соответствующие СРО, членом которого он является.

Угрозы, которые прописаны в Кодексе этики:

• -    Угроза личной заинтересованности;

• -    Угроза самоконтроля;

• -    Угроза заступничества;

• -    Угроза близкого знакомства;

• -    Угроза шантажа;

Меры предосторожности, прописанные в Кодексе, имеют два основных направления: профессиональные требования к аудиторской деятельности и требования, обусловленные рабочей средой.

В Кодексе этики аудиторов приведены фундаментальные принципы, которыми необходимо руководствоваться профессиональному аудитору: честность, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Оказывая услуги, профессиональный аудитор, придерживается вышеупомянутых принципов. Принцип честности - подразумевает не только правдивость, но и справедливость, верность принятым обязательствам.

Принцип объективности заключается в том, что аудитор рассматривает любые профессиональные вопросы, а также формирует выводы и заключения с учетом непредвзятости, беспристрастности, самостоятельности своего мнения, неподвластности его кому-либо.

Следующий принцип, профессиональная компетентность и должностная тщательность. Он обязывает аудитора систематически повышать квалификацию, поддерживать свои профессиональные знания на высоком уровне, и, безусловно, соблюдать все требования МСА при оказании услуг. Так же аудитор должен оказывать услуги в рамках задания (договора) добросовестно, внимательно, тщательно и своевременно.

Конфиденциальность - так же один из принципов аудита, который заключается в том, что аудитор, соблюдая законодательные нормы, обязан соблюдать аудиторскую тайну. Аудиторскую тайну составляют любые документы, сведения, информация, полученные и составленные аудитором при оказании услуг. Соблюдать аудиторскую тайну необходимо независимо от того прекращены или продолжаются ли отношения с клиентом.

Принцип профессионального этического поведения - предполагает, что поведение аудитора в процессе осуществления деятельности, не вызывает ни малейших сомнений в том, что он оказывает услуги, как квалифицированный специалист в своей области. Обязанность каждого аудитора поддерживать свою высокую репутацию.

В заключении, отметим, что профессиональная этика аудитора не ограничивается этими перечисленными правилами поведения. Аудиторы призваны всегда помнить об интересах других лиц. Этика и ее нравственно-дисциплинирующее воздействие являются основой их деятельности. В тесном взаимодействии с условиями этического Кодекса, необходимо признать чрезвычайную ответственность аудиторов за его соблюдение. Именно Кодекс профессиональной этики устанавливает нормы его поведения, определяет основополагающие принципы, которые непременно должны соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных обязанностей.

Все вышесказанное, является обязательным, при осуществлении аудиторской деятельности, но вместе с тем порождает определенные вопросы о подтверждении выполнения Кодекса профессиональной деятельности. Таким подтверждением являются только рабочие документы, которые аудитор вынужден оформлять в большом количестве. Зачастую, уводя его от основной деятельности. Безусловно, соблюдение Кодекса этики аудиторской деятельности должно осуществляться и контролироваться, но, немаловажно, минимизировать трудозатраты на оформление подтверждающих документов, тем самым дать возможность аудитору заниматься непосредственными функциями и обязанностями, а не доказательством своей профессиональной компетенции.