Прогнозирование налоговых поступлений от субъектов предпринимательской деятельности

Важныминструментомгосударственногорегулированияэкономикиявля ются  налоги,  ихрольвобществе определяетсяприменяемымиметодами воздействияна экономику, а также механизмами администрирования.

Существует достаточно многоопределенийтермина "налоговая политика", которые отражаютвзглядыавторовна этукатегорию [1-7]. Так, И.В.Розпутенковыделяетдва подхода к трактовке научной категории "налоговая       политика".       Согласно       первого,онаохватывает вопросыформирования           государственныхдоходов           за счетпостоянных(налоговых) и временных (займов) источников.Второй подход исходит из того, чтоналоговаяполитика включаетдеятельность государстватольков сфере налогообложения- определениевидовналогов, плательщиков,        объектов,        ставок,        льгот,        срока имеханизмазачислениявбюджет[2, С.27-28].

Акцентирование    внимания    на    вопросах,    связанныхс заемнымиисточникаминаполнениябюджета,     на     нашвзгляд,     не являетсяоправданным,    поскольку    экономическаяприрода,принципы формированиязаемныхресурсов      иналоговыхпоступленийсущественно различаются. Второе определение, предложенноеИ.В.Розпутенко, по нашему мнению,   являетсяболееобоснованным,   однако   оно,   с одной стороны,содержитвсебе     избыточную,     но     неисчерпывающую, детализациюинструментарияналоговогорегулирования, а с другой, трактовка неопределяетобъектданной научной категории.

Исследователи        А.Д.Данилов        иН.П.Флиссакотмечают, чтоналоговаяполитика являетсясоставной частью экономическойполитики, которая          базируетсяна          совокупностиюридическихактов, устанавливающихвидыналогов, сборов и обязательныхплатежей, атакже порядоких                           взиманияирегулирования[3].Данное определениеподчеркиваетлишь      одну      изособенностейналоговых взаимоотношений, а именно - необходимость законодательного сопровождения их   введения.   Положительнымаспектом вданной трактовкеявляется                                          определениев качествеинструментовналоговойполитикикакналогов,    таки    сборови обязательныхплатежей.

Болеевзвешенным,мысчитаем,иной        научный        подход, которыйпредложен      в[4].      Согласно      емуналоговаяполитика рассматриваетсякакформаэкономической     политики,     в     которой отражаетсякомплексцелей имероприятийгосударства, направленных наэффективное функционированиеналоговойсистемы в соответствии ссоциально-экономическими целями общества.

Авторы словаря [5] приводят следующее определение налоговой политики: "Налоговая политика - составная часть финансовой политики. Представляет собой систему правовых норм и организационно -экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами".

Обобщая вышеизложенное, под налоговой политикой государства следует понимать совокупность правовых предпосылок и организационных мер регулирования взаимоотношений налогоплательщиков и компетентных государственных органов, которые возникают в процессе мобилизации денежных средств или их эквивалента в бюджеты всех уровней.

Реализация налоговой политики включает определение субъектов налоговых правоотношений (плательщики, компетентные государственные органы, институты налоговой инфраструктуры), объекта (хозяйственная и другие виды деятельности), налогового механизма.

Компетентные государственные органы, являющиеся субъектами налоговой политики определяются законодательными актами каждой страны.

Налоговая инфраструктура - это совокупность государственных, частных и общественных институтов (организаций, учреждений и объединений), которые обслуживают интересы субъектов предпринимательской деятельности и способствуют повышению эффективности налоговых правоотношений. В структуре налоговой инфраструктуры целесообразно выделять следующие элементы:

• -    организационно-техническая инфраструктура. Ее структурные единицы (ассоциации, торговые палаты, подразделения государственных органов) выполняют функции общей координации налоговых взаимоотношений;

• -    информационно-аналитическая инфраструктура - информационные, консультативные, юридические фирмы, аудиторские организации, учебные заведения (центры подготовки и переподготовки специалистов).

Под налоговым механизмом мы понимаем законодательно определенную совокупность способов, с помощью которых уполномоченные государственные органы обеспечивают реализацию целей налоговой политики.

Мы согласны с научным подходом В. Демъянишина [6], который предлагает выделять в составе налогового механизма две подсистемы: механизм взимания налогов и механизм контроля.

Механизмвзиманияналогов-    это     совокупностьсоставляющих системыналогообложения,      которые      регулируют      процесс взиманиянадлежащей суммыналогов исборов в бюджетывсехуровней. Этот механизмпредусматривает применение такихэлементовналогообложения , каксубъектналога, объект налогообложения, источникуплаты, база налогообложения,   масштабыизмерения,   ставки,   налоговыельготы, норманалогообложения, налоговое обязательство, налоговыйдолг, налоговое право, налоговыйотчет,налоговый период, налоговыйкредит, налоговые правоотношения.

Втораяподсистеманалоговогомеханизма                  -механизм контроляиобеспечения уплаты налогов- непосредственносвязанас работойорганов администрирования.

Всвою      очередь,налоговое      регулирование,      врамках функционированиясоответствующегомеханизма, можно определить как системуорганизационных, экономических иправовых рычаговвлияния на деятельностьсубъектовпредпринимательской деятельности, применение которых способствуетдостижениюцелейналоговойполитики[7].

К  основным целямналоговойполитики,  по нашему мнению, целесообразноотнести:

• -               обеспечениеэффективности               процесса

формированиядоходнойчастибюджетоввсехуровней;

• -    обеспечениеэффективности процессаадминистрирования налогов;

• -    обеспечениеэффективности функционированиясистемы контроля заполнотойисвоевременностьюуплаты налогов;

• -    содействие развитиюнациональной экономики вцелом , приоритетныхотраслей, сфердеятельностии регионов;

  -гуманизацияналоговыхправоотношенийи              обеспечения

социальнойсправедливости.

Главной задачейналоговойполитикиявляется установлениебаланса междудвумяфакторами, которымиопределяется потребностьв налогах: необходимостьюфинансового                              обеспечения выполнениягосударствомопределенныхфункцийирешениемсоциально-экономическихзадач.Этифакторы                             впроцессе реализацииналоговойполитикипроявляютсячерез         функцииналогов, приоритетнойиз которых является фискальная.

В условиях необходимости реформирования налоговой системы, важным элементом которой является повышение эффективности ее регулирующего воздействия, возникает потребность в оперативном анализе влияния макроэкономических параметров на объемы налоговых поступлений, а именно:

• -    анализ влияния налоговой политики на тенденции развития экономики;

• -    оценка влияния макроэкономических и отраслевых показателей на уровень налоговых поступлений в целом и в разрезе отдельных отраслей экономики;

• -    оценка влияния макроэкономических показателей на состояние экономики в целом.

В данном контексте, прогнозирование налоговых поступлений от субъектов предпринимательской деятельности приобретает особую значимость.

Используя методы прогнозной экстраполяции, нами была построена прогнозная модель динамики налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства (плательщиков единого налога) в Украине.

Оптимистичный вариант связан с ростом ВВП Украины на 1% в 2015 году, в 2016 году на 4,6%, в 2017-2019 годах на 5,8-6,0%, постепенной стабилизацией в течение 2015-2016 годов работы экспортоориентированных отраслей промышленности и сельского хозяйства, а также отраслей, которые ориентированы на внутренний рынок.

Контролируемая девальвация гривны в 2015 году и удержание инфляции на уровне 9,2% в 2015 году, 8,5% в 2016 году и 7% в 2017-2019 годах будет способствовать повышению конкурентоспособности за счет ценового фактора.

Вместе с тем, в прогнозируемом периоде предусматриваются инфляционные ожидания товаропроизводителей в условиях повышения цен на энергоносители.

Рефинансирование коммерческих банков в течение 2015-2016 годов сформирует необходимые предпосылки для возобновления кредитования и доступности ресурсов для субъектов малого бизнеса.

В среднесрочной перспективе не планируется уменьшение размера взносов на общеобязательное государственное социальное страхование.

Также учитывалось постепенное приближение размеров ставок акцизного сбора к уровню стран ЕС (прежде всего, на табачные изделия, спирт и алкогольные напитки), а также усиление контроля за производством, перемещением и реализацией подакцизных товаров.

Согласно прогнозным расчетам в 2019 году по сравнению с 2013 годом налоговые поступления от субъектов предпринимательской деятельности-физических лиц (СПД-ФЛ) вырастут на 25,9%.

Темп роста налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства юридических лиц (СПД-ЮЛ), избравших упрощенную систему налогообложения в 2019 году составит 231,8%уровня 2013 года. Рост налоговых поступлений субъектов малого бизнеса, которые облагаются налогами на общих основаниях, при условии неизменности базовых элементов действующей системы налогообложения, составит в 2019 году -146,2% уровня 2013 года.

Рост объемов мобилизованных финансовых ресурсов в результате повышения эффективности мероприятий налогового регулирования требует формирования четкой и последовательной бюджетной, социальной и научно-промышленной политики в контексте реализации стратегии социально-экономического развития страны с понятными целями и задачами, с действенными механизмами адаптации субъектов малого предпринимательства к новым условиям функционирования.

Налоговая политика, учитывающая закономерности современного технологического развития, способна обеспечить рост объемов налоговых поступлений в прогнозируемом периоде.

Среди рисков прогноза динамики налоговых поступлений можно выделить следующие:

• 1.    Сохранение высокого уровня производственных затрат может негативно влиять на уровень рентабельности предприятий и снижать стимулы предпринимательской деятельности за счет повышения тарифов естественных монополий (электроэнергия, связь, транспорт, коммунальное хозяйство), что обуславливается увеличением затрат на энергоносители (в результате роста цен), заработную плату и рядом других факторов;

• 2.    Низкая результативность выполнения государственных и региональных программ содействия развитию малого предпринимательства;

• 3.    Ухудшение инвестиционных и инфляционных ожиданий в случае отсутствия четкости в проведении экономической политики, промедление с проведением структурных реформ;

• 4.    Принятие необоснованных решений по предоставлению дополнительных налоговых льгот, увеличение социальных или иных расходов без учета возможностей бюджета; отсутствие достаточного финансирования государственных инвестиций, направленных на инновации, развитие инфраструктуры и качественные структурные изменения в экономике;

• 5.    Ухудшение состояния государственных финансов;

• 6.    Рост объема государственного долга более 80% ВВП в результате увеличение дефицита бюджета.

Разработка пессимистического сценария прогноза налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства основывается на базовых предпосылках, частично изложенных в [8], среди которых целесообразно выделить следующие.

Экономическое развитие Украины в среднесрочной перспективе будет проходить очень медленно, поддерживая в целом положительные (кроме 2014 года), но достаточно низкие темпы роста ВВП (на уровне 0,2% в 20152016 годах, 1,5-2,0% в 2017 -2019 годах), в условиях низкой инвестиционной активности, с практически исчерпанными традиционными источниками экономического роста экстенсивного типа. Согласно этого сценария уровень инфляции в 2015 году составит 12,4%, уменьшаясь в 2016 году до 9,8%, а в

2017-2019 годах до 8%. Усиление международной конкуренции, удорожание импорта и дефицит кредитных ресурсов будет способствовать тенизации значительной части предпринимательских структур и, вследствие этого, уменьшения объемов налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства.

Объем налоговых поступлений от СПД-ФЛ, избравших упрощенную систему налогообложения (единый налог) согласно пессимистического сценария составит в 2019 году 22,1% уровня 2013 года.

Темп роста налоговых поступлений от СПД-ЮЛ, избравших упрощенную систему налогообложения в 2019 году составит 221,9% уровня 2013 года. Начиная с 2017 года произойдет замедление ежегодных темпов прироста налоговых поступлений с 5,9% в 2016 году до 3,2% в 2019 году. Налоговые поступления субъектов малого предпринимательства, которые облагаются налогами на общих основаниях вырастут в 2019 году - на 43,3% по сравнению с 2013 годом.