Проверка качества составления бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний вида экономической деятельности "сельское хозяйство" в Новосибирской области

Значимость достоверной, правильно составленной финансовой отчетности крайне сложно переоценить. Именно качественно составленная отчетность является гарантией доверия со стороны потенциальных инвесторов.

Располагая достоверными данными о результатах деятельности компании, пользователи финансовой отчетности имеют надежный инструмент для оценки ее финансового состояния и построения долгосрочных прогнозов развития. [1].

В настоящее время мировая экономика характеризуется интенсивным движением финансовых потоков. Как следствие - находятся новые формы манипулирования отчетностью, несмотря на сформировавшуюся систему бухгалтерского учета.

Информация, которую представляет отчет о движении денежных средств, актуальна для инвесторов, органов проверки, кредиторов, так как дает им возможность делать правильные выводы об изменениях в финансовом состоянии компании.

В России наблюдается отсутствие эмпирических исследований в области манипулирования информацией.

Таким образом, наличие проблем в действии механизма сдерживания манипулирования бухгалтерской отчетностью требует проведения исследований в области методического выявления фактов манипулирования бухгалтерской (финансовой) отчетностью.[1].

Методика оценки качества составления отчета о движении денежных средств, разработанная авторами [1], дает возможность объективно оценить качество составления ОДДС и проанализировать финансовую отчетность компаний на предмет манипулирования.

На первом этапе ключевым условием качества составления отчета о движении денежных средств является выполнение равенства условий -таблица 1.

Таблица 1 - соотношение для проверки соответствия значений бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств (пример по данным 2017 года)

Бухгалтерский Баланс	Отчет о движении денежных средств
стр. 1250 на 31.12.2017 - стр. 1250 на 31.12.2016	стр.4400 за 2017 г.- стр. 4490 за 2017г.

Погрешность в финансовой отчетности признается существенной, если впоследствии пользование предоставленной информацией повлияет на принятие решений. В процессе установления границ существенности предлагается считать, что в диапазоне ниже пяти процентов неточностями в отчетности можно пренебречь.[2].

На втором этапе рассматриваемой методики проводится оценка качества составления отчета о движении денежных средств по рассмотрению отдельных разделов: денежных потоков текущих операций и денежных потоков от инвестиционных операций.

Для проведения второго этапа будут определены контрольные соотношения взаимоувязки, аналогично первому этапу, данных ОДДС и бухгалтерского баланса. В ходе решения данного вопроса необходимо построить коэффициенты начисления, рассчитанные на основе ОДДС и восстановленные косвенным методом из баланса.[1].

В качестве критерия проверки на данном этапе выбрана проверка сопоставимости бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств по контрольным соотношениям согласно таблице 2.

Таблица 2 – Контрольное соотношение коэффициентов начислений для проверки качества составления ОДДС

	Бухгалтерский Баланс	Отчет о движении денежных средств
Числитель	Δ NOA	NI-(CFO+CFI)
Знаменатель	NOA	NOA

Где, NOA – чистые операционные активы; NI – чистая прибыль; CFO – сальдо денежных потоков от текущих операций; CFI – сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

В основе анализа качества составления ОДДС в разделе денежных потоков от финансовых операций (CFF) можно рассмотреть принцип соответствия коэффициента начисления, построенного на основе отчета о движении денежных средств, и коэффициент начисления, построенного на основе бухгалтерского баланса. [2].

Тогда контрольным условием качества составления ОДДС предлагается считать выполнение следующего неравенства [1]:

(NI

- ∆NOA) - (CFO + CFI) NOA

|

≤ 0,05.

Так, если разница между двумя нормируемыми величинами сумм начислений будет по модулю меньше 5% (такая погрешность считается несущественной и ей можно пренебречь), то можно будет прийти к выводу о том, что отчет о движении денежных средств в части раздела CFF составлен качественно. При установлении погрешности больше, чем на 5%, можно считать, что искажение отчетности оказывает существенное влияние на принятие экономических решений.

Применяя данную методику, для выявления направлений манипулирования прибылью в бухгалтерской (финансовой) отчетности было предложено проверить качество составления отчета денежных средств компаний Новосибирской области, занимающихся сельскохозяйственным видом деятельности (согласно кодам по классификатору ОКВЭД).

Для проверки на основании базы данных «СКРИН» были сформированы предварительные выборки из 1318 и 1406 компаний по двум годам 2016 и 2017, соответственно.

Расчеты показали, что динамика числа компаний, составивших и предоставивших ОДДС, оставалась неизменной: в 2016 и в 2017 гг. разместили отчеты о движении денежных средств 59% компаний, при увеличении общего числа компаний 2017 году. Результаты отражает таблица 3.

Таблица 3 – Число компаний, чьи отчеты о движении денежных средств были проанализированы для качества их составления

	2016 год	2017 год
Общее количество компаний	1328	1406
Количество компаний, предоставивших ОДДС	790	835
Доля компаний, предоставивших ОДДС	0,59	0,59

Далее предлагается проверить соответствие изменения остатков денежных средств по бухгалтерскому балансу с ОДДС. Достоверные данные имели всего 484 компании в 2017 г., и 489 компаний в 2016 г.

Результаты сопоставления коэффициентов начисления, построенных на основе ОДДС и бухгалтерского баланса, представлены в таблице 4. Так, видно, что в 2016 году больший процент компаний имел качественно составленную финансовую отчетность.

Таблица 4 – оценка качества составления ОДДС на основе сопоставления коэффициентов начислений

	2016 год	2017 год
Количество компаний, у которых выполняется равенство коэффициентов начисления	242	153
Количество компаний, предоставивших ОДДС	790	835

Доля компаний, не имеющих погрешности в ОДДС

0,31

0,18

Результаты алгоритма второго этапа представлены в таблице 5.

Если в 2016 году больше половины компаний предоставляли качественно составленную финансовую отчетность, то в 2017 году ситуация резко поменялась в обратную сторону: 73% от общего количества компаний манипулировали бухгалтерской отчетностью.

Таблица 5 – распределение компаний по качеству составления отчетов о движении денежных средств

	Компании с погрешностью в отчетности менее 5%		Компании с погрешностью в отчетности более 5%
	Ед.	%	Ед.	%
2016 г.	455	58	335	42
2017 г.	227	27	608	73

Резюмируя, важно отметить необходимость постоянного совершенствования методов выявления фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Комплексный подход при проверке достоверности отчетов о движении денежных средств позволит снизить риски потенциальных возможностей для манипулирования финансовыми показателями.