Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию денежных средств, имущества, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность таких отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Независимый аудитор и подтверждает достоверность информации. [4].

Собственники, акционеры, так называемые коллективные собственники, а также кредиторы, не имеют возможности самостоятельно проверить правильность отражения сложных операций в отчетности, их законность, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в услугах аудитора:

• 1)    необъективность информации;

• 2)    зависимость последствий принятых решений от качества информации;

• 3)    необходимость специальных знаний для проверки информации;

• 4)    отсутствие доступа к информации для оценки ее качества.

Все эти причины привели к возникновению общественной потребности у общества в услугах независимых экспертов, которые имеют для этого определенную подготовку, квалификацию, и опыт, а также разрешение оказывать такие услуги.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений [3].

Основными этапами планирования аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета являются:

• 1)    предварительное планирование;

• 2)    разработка стратегии аудита;

• 3)    подготовка и составление плана аудита.

На первом этапе аудитору необходимо получить и изучить информацию о деятельности организации, ее структуру, виды производственной деятельности, системе внутреннего контроля.

Анализ бухгалтерской отчетности занимает важное место на этапе предварительного планирования, он позволяет аудитору оценить финансовое положение организации, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности. В данном этапе аудиторская организация оценивает возможность или невозможность проведения аудита.

Руководителем проверки по ее окончанию на первом этапе разрабатывается стратегия аудита, в которой описываются предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской проверки.

В зависимости от масштабов деятельности аудиторского лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором, содержание стратегии аудита системы бухгалтерского учета может уточняться в ходе проверки.

При разработке стратегии аудита системы бухгалтерского учета необходимо учитывать:

• -    общие экономические факторы, которые влияют на деятельность организации;

• -    особенности деятельности организации, его финансовое состояние, требования к бухгалтерской или иной отчетности;

• -    общий уровень компетентности руководства;

• -    учетную политику, принятую организацией, и ее изменения;

• -    влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;

• -    ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля и т.Д.

Разработка и документальное оформление плана аудита есть заключительный этап процесса планирования.

План аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения стратегии аудита.

Таким образом, план является более подробным развитием стратегии аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточно для составления обоснованного и объективного заключения о системе бухгалтерского учета организации.

План аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должен быть подробно проработан с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудитор при планировании и проведении проверки должен понять систему бухгалтерского учета проверяемой организации. Таким образом, уже на стадии планирования аудитору следует предварительно оценить систему бухгалтерского учета. На основании того, как осуществляется учет и контроль, аудитор формирует свое мнение о состоянии системы бухгалтерского учета в целом.

При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверить:

• -    наличие должностных инструкций на каждого работника бухгалтерии;

• -    наличие графика работы со сроками выполнения всех подразделений бухгалтерии;

• -    наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности организации;

• -    имеется ли приказ о назначении материально-ответственных лиц, договоры с такими лицами о полной индивидуальной и материальной ответственности;

• -    соответствуют ли методические вопросы учетной политики действующему законодательству;

• -    соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций в соответствии с ПБУ в Российской Федерации в течение отчетного года;

• -    полностью ли отражены в учете за отчетный период все хозяйственные операции, которые были осуществлены в тот или иной период;

• -    проведение инвентаризации имущества и обязательств, точность оформления ее результатов;

• -    правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

• -    соответствует ли штат бухгалтерии объему совершаемых операций.

Целью аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации является определение соответствия между требований действующего законодательства организации бухгалтерского учета и учетной политикой.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» в зависимости от объема учетной работы руководители организации имеют возможность: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение; ввести в штат должность бухгалтера; передать на основании договора ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично [1].

Аудиторы в течение всей проверки на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устной беседы с главным бухгалтером и сотрудниками службы выясняют распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет определить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить рациональное закрепление специалистов за участками учета [5].

Система бухгалтерского учета является и объектом, и составной частью построения внутреннего контроля, так как система двойной записи является одним из средств, своего рода, контроля.

В ходе аудита обязательно должно проверяться соответствие организации системы бухгалтерского учета действующим нормативно – правовым документам.

При оценке формы бухгалтерского учета аудитор должен проверить соблюдение организацией требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и других нормативных документов.

В ходе аудиторской проверки обязательным является ознакомление с внутренними документами, которые касаются ведения бухгалтерского учета. Также необходимо определить соответствие реального состояния положениям вышеперечисленных документов. При необходимости аудитору следует просмотреть движение отдельных сумм в учете от первичных документов до отчетности.

На предварительной стадии проверки может быть произведено ознакомление с системой бухгалтерского учета на основании изучения необходимых документов, оценки сведений хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета - это цель ознакомления с учетной политикой проверяемой организации.

Для ознакомления с содержанием бухгалтерского учета в организации необходимо изучить информационную базу, а именно:

• - приказ об учетной политике организации;

• - рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• - перечень первичных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• - правила обработки учетной информации;

• - методики учета отдельных показателей, приложения к приказу об учетной политике организации;

• - пояснительная записка;

• - дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций.

При проведении проверки необходимо установить:

• - наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

• - соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

• - последовательность применения учетной политики;

• - наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

• - полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

• - соблюдение учетной политики [2].

По результатам проверки состояния бухгалтерского учета формулируется вывод о соответствии системы бухгалтерского учета масштабам деятельности организации и адекватности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Данный вывод является одним из ключевых для аудиторского заключения [6].