Пути повышения информативности бухгалтерского учета при принятии управленческих решений

Бухгалтерский учет – это язык бизнеса. Благодаря информации сформированной системой бухгалтерского учета управленческий персонал в организации имеет возможность принимать взвешенные и эффективные управленческие решения. Одним из важнейших элементов учетной политики организации является метод учета затрат. Рассмотрим какие аналитические возможности дает внесение изменений в действующую учетную политику предприятия ООО «Спецстройсервис».

Учетная политика ООО «Спецстройсервис» за 2015 год будет изменена в части учета и распределения затрат.

Для учета затрат на предприятии используются следующие счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов (20 «Основное производство»,     25     «Общепроизводственные    расходы»,     26

«Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи»).

На предприятии используется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости работ, услуг.

Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, оформленный договором или государственным контрактом.

Для осуществления полного, достоверного и оперативного управленческого учета на предприятии необходимо вести аналитический учет по объектам калькулирования. К счету 20 «Основное производство» должны быть открыты субсчета, характеризующие объект калькулирования.

Структура счета 20 «Основное производство»:

20.АА.ББ.ВВВ.ГГГ,                        (1)

где АА – код по объектного учета;

ББ – код контрагента;

ВВВ – код объекта учета затрат (договор, заказ);

ГГГ – коды статей учета затрат аналитического учета.

Каждому контрагенту в начале хозяйственных отношений присваивается код, при этом объектом управленческого учета выступает не сам контрагент, а договор на оказание услуг, заключенный с ним. В связи с вносимыми в учетную политику изменениями необходимо скорректировать рабочий план счетов.

Так к счету 20 «Основное производство» будут открываться субсчета согласно применяемым кодам управленческого учета. Также рабочий план счетов необходимо дополнить счетами учета косвенных затрат: счетом 25 «Общепроизводственные расходы» и счетом 26 «Общехозяйственные расходы». В организации имеют место косвенные расходы, которые относятся не на весь объем оказываемых услуг, а на определенную часть. Например, заработная плата некоторых работников должна относиться не на один объект калькулирования, так как работы данными служащими выполняются по нескольким заказам одновременно.

Корректировка рабочего плана счетов организации за 2015 год представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Изменение рабочего плана счетов

Наименование	Код счета
	До изменений	После изменений
Основное производство	20	20
Аналитика	-	Согласно кодам управленческого учета
Общепроизводственные расходы	-	25
Аналитика	-	1. Относимые на весь объем оказанных услуг 2. Относимые на некоторые виды услуг
Общехозяйственные расходы	-	26

После внесения изменений в Учетную политику организации и рабочий план счетов необходимо применить их в деятельности организации и оценить эффективность внесенных изменений.

На основании регистров бухгалтерского учета был произведен помесячный пересчет затрат организации с подразделением их на основное производство, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Согласно представленной информации затраты предприятия были поделены между заказчиками услуг с присвоением им установленных кодов учета.

Объектом распределения расходов выступают коды договоров, так как существует вероятность оказания услуг одному контрагенту по нескольким договорам.

Пример отражения операций в учете представлен в таблице 2.

Согласно произведенным расчетам производственная себестоимость услуг, оказанных в январе 2015 года контрагенту №10, составила 806910,71 руб., при этом выручка, полученная согласно договору, равнялась 1107040 руб. Таким образом, доход организации по рассматриваемому заказу равнялся более 30 тыс.руб. (рентабельность заказа более 27%).

Таблица 2 – Отражение в учете затрат на оказание услуг Заказчику 10 в январе 2015г.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Отражены  материальные  затраты  по оказанию услуг	20.01.10.20.1	10	604405
Отражены расходы на оплату труда рабочих, занятых в работах по оказанию услуг	20.01.10.20.5	70	109137,3
Отражено начисление социальных взносов работникам, занятым в работах по оказанию услуг	20.01.10.20.6	69	36202,74
Отражены общепроизводственные расходы приходящиеся на оказание услуг	20.01.10.20.7	25	55069,5
Списана себестоимость по оказанию услуг	90.2	20.01.10.20	806910,71

Например, по договору с Заказчиком 10 наибольший удельный вес в себестоимости услуги имеют материальные расходы, также значительна сумма заработной платы производственных рабочих с отчислениями во внебюджетные фонды.

Как видно из полученных калькуляций единственной статьей прямых затрат присутствующей во всех объектах калькулирования является заработная плата рабочих и отчисления с нее. В зависимости от размера прямых затрат распределены общехозяйственные и общепроизводственные расходы организации за январь 2015 года.

На основании ежемесячных калькуляций себестоимости по объектам учета можно составить годовую калькуляцию расходов организации в общем и по отдельным объектам.

Наибольшую долю затрат составляют материальные затраты, это обусловлено высокой стоимостью некоторых деталей, устанавливаемых в ходе выполнения работ. Прочие расходы составляют 5% от общего размера расходов организации за год, в то время как амортизация основных средств не равняется и 1%.

Также большое значение для предприятия имеют расходы на оплату труда производственных рабочих (14%) и взносы во внебюджетные фонды (5%). Сумма общепроизводственных расходов составила только 2%, так как большинство затрат организации можно отнести к отдельному объекту калькулирования, а доля затрат относящихся к нескольким заказам невелика.

Согласно проведенным расчетом общая величина расходов на оказание услуг в 2015 году составила 17220 тыс.р., а размер расходов общехозяйственного назначения – 1370 тыс.р. Таким образом, доля общехозяйственных расходов составляет 7% от общей величины осуществленных расходов. Основными статьями общепроизводственных затрат являются заработная плата АУП с отчислениями, командировочные расходы, амортизация офисного оборудования и другие.

Так как на предприятии не ведется аналитический учет затрат, расходы по договору для целей управленческого учета оценивались пропорционально полученной по договору выручке. Необходимо сравнить расходы, которые относились на заказ ранее и расходы, которые относятся на заказ согласно новому порядку учета затрат.

Для сравнения были использованы данные за январь 2015 года по контрагентам, которым оказывались услуги в данном периоде (таблица 3).

Таблица 3 – Сравнение финансового результата за январь 2015 года, полученного при разном порядке учета затрат

Показатель	Заказчик				Итого
	10	18	19	20
Выручка согласно договору, р.	1107040	73333	592378	30000	1802751
Расходы согласно доле выручки в общей сумме выручки, р.	664196,98	43998,01	355412,34	17999,27	1081606,6
Доля выручки по договору в	61	4	33	2	100

общей сумме выручки, %.
Расходы согласно новому порядку учета, р.	806910,71	55675,23	108997,38	19182,04	990765,35
Финансовый результат по договору до внесения изменений, р.	442843,02	29334,99	236965,66	12000,73	721144,4
Финансовый результат по договору после внесения изменений, р.	300129,29	17657,77	483380,62	10817,96	811985,64

Позаказный метод учета более точно показывает себестоимость заказа. Так расходы на оказание услуг заказчику 10 по факту значительно выше чем предполагалось, более чем на 200 тыс.р. В то же время обслуживание заказчика 19 обходится предприятию в 3 раза дешевле.

Хотя выручка изначально больше от заказчика 10, однако больший финансовый результат предприятие получает от работы с заказчиком 19, так как расходы на данном объекте значительно меньше.

Таким образом, предприятию необходимо рассмотреть варианты повышения экономической выгоды от договора с заказчиком 10: либо уменьшить расходы на оказание им услуг (при наличии возможности), либо увеличить стоимость данных услуг (если это не окажет негативного влияния на спрос).

Оценивая себестоимость единицы услуги, можно сделать вывод, что цены на услуги находятся на достаточном уровне, то есть себестоимость услуг ниже выручки от их оказания и деятельность предприятия прибыльная. Однако внедрение позаказного учета необходимо для более полной оценки объемов затрат по каждому из договоров. Данные изменения в учете позволят более оперативно реагировать на изменение расходов предприятия и устанавливать наиболее выгодные цены за оказание услуг.