Пути реформирования системы администрирования имущественных налогов в целях пополнения доходов территориальных бюджетов РФ

Роль имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог) в формировании бюджетной системы России в настоящее время не вполне высока (около 8% от общей суммы налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ). Кроме того, существует ряд проблем в имущественном налогообложении (неэффективность применения инвентаризационной оценки стоимости имущества, широкий перечень налоговых льгот по имущественным налогам,     необоснованность действующей налоговой базы по транспортному налогу). Всё это обуславливает необходимость реформирования налогообложения имущества. В данной работе нами могут быть предложены два масштабных мероприятия, направленные на решение вышеперечисленных проблем:

˗ введение налога на недвижимость;

˗ введение налога на роскошь.

Нужно отметить, что в настоящее время идут острые обсуждения необходимости введения налога на недвижимость. Об этом намерении говорилось и в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. Следует отметить, что в Твери и Великом Новгороде с 1997 года по 2005 год проводился эксперимент, связанный с введением и взиманием данного налога. Этот эксперимент регламентировался Федеральным законом от 20.07.1997 N 110-ФЗ (ред. от 28.07.2004) «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери». Оказалось, налог на недвижимость довольно прост в администрировании. [1].

Депутатами Государственной Думы Б.В. Грызловым, Г.В. Боосом и др. в 2004 году был разработан проект Федерального закона N 51763-4, который является основополагающим документом в вопросе введения налога на недвижимость и на который ориентируются органы власти и научные деятели. Он предусматривает замену действующей главы 31 НК РФ «Земельный налог» на новую главу «Местный налог на недвижимость». Важно отметить, что в 2013 году Правительством РФ были внесены и направлены в Госдуму поправки данного законопроекта. Таким образом, была подготовлена новая редакция законопроекта, предусматривающая введение новой главы 32 НК РФ «Налог на недвижимое имущество» и замену с 2014 года налога на имущество физических лиц и земельного налога новым налогом.[2].

Таким образом, в настоящее время необходимость введения налога на недвижимость очевидна. Новый налог решит проблемы налогового администрирования не только в части пополнения государственного бюджета, но также – в части простоты и легкости процесса администрирования имущественных налогов. На сегодняшний день законопроектом уже введены основные элементы налога на недвижимое имущество. Поэтому теперь в России все находятся в ожидании введения нового налога. Причина такой долгой задержки заключается в том, что до сих пор не везде завершена оценка кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также не все органы местного самоуправления разработали соответствующие нормативно - правовые акты и представили их в налоговые органы.

Теперь перейдем к рассмотрению перспективы введения налога на роскошь в России. Законопроект о введении налога на роскошь был внесен депутатами Госдумы А. М. Бабаковым, И. Н. Харченко, Д. О. Рогозиным, И. Н. Морозовым еще в конце 2006 года. Он предполагает введение новой главы НК РФ 25.4 «Налог на предметы роскоши». Налоговая база определяется как стоимость указанного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Налоговые ставки согласно законопроекту от 2006 г. приведены в таблице.

Таблица 1 - Ставки налога на роскошь [3].

Однако введение налога на роскошь в соответствии с данным законопроектом сопряжено рядом недостатков:

• ˗    введение налога может привести к тому, что предметы роскоши перестанут регистрировать в России;

• ˗    возникает феномен двойного налогообложения;

• ˗    появляются проблемы, связанные с оценкой имущества ;

• ˗    происходит нарушение конституционных прав (взимание налога с имущества, доставшегося по наследству);

• ˗    возникает несовпадение срока исковой давности с НК РФ (по законопроекту – 5 лет; по НК РФ – 3 года). [4, с. 44].

Таким образом, многочисленные недоработки законопроекта не позволяют его принять в том виде, в котором он представлен сейчас. Хотя, не исключено, что через некоторое время этот или подобный ему проект снова будет вынесен на рассмотрение депутатами Госдумы.

Министр финансов России А. Г. Силуанов высказался о налоге на роскошь следующим образом: «Под налогом на роскошь понимается не отдельный налог, а изменения, вносимые в ставки транспортного налога и налога на имущество в отношении роскошных автомобилей и дорогой недвижимости». «Отдельного налога на роскошь не будет», - подчеркивал министр. [5].

Таким образом, в настоящее время реформирование имущественного налогообложения должно протекать по двум обоснованным направлениям: путем введения налога на недвижимое имущество и путем введения дифференцированных ставок по транспортному налогу и налогу на имущество в отношении предметов роскоши. Нужно заметить, что на сегодняшний день в данных направлениях проделано достаточно много работы и на законодательном уровне, и на уровне научной деятельности. Поэтому, на наш взгляд, в ближайшие годы обе эти цели будут реализованы.