Пути совершенствования механизма применения налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц – прямой налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Законодательством определяется, что это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Сформированное утверждение, что налоговый вычет выполняет регулирующую функцию, не всегда является таковым, так как абсолютная величина указанных, например, стандартных вычетов меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Налоговое законодательство не берет во внимание структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг, которые совершенно не привязаны к минимальному размеру заработной платы. Так же не все граждане знают о возможности ежегодного возврата ранее уплаченного налога из бюджета по ряду понесенных расходов. Контроль налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует.

Государство не может обеспечить 100% собираемость налогов, из-за несовершенства налоговой системы и необходимости её реформирования. По данным на 1 августа 2017 года, долги работодателей в бюджет по уже исчисленному и удержанному налогу на доходы физических лиц с начала года увеличились более чем на 21% и составили 57,8 млрд. рублей.

При выборе налоговой ставки периодически возникает проблема. В настоящее время действует 13% ставка НДФЛ, одинаковая для всех резидентов Российской Федерации.

Действующая ставка не отвечает социальной справедливости, так как именно НДФЛ в основном определяет величину налогового бремени граждан. Если такое налоговое бремя практически не ощутимо для богатых граждан, то на малоимущие слои населения оно оказывает существенное влияние.

Рассмотрение ввода в налоговую систему прогрессивной налоговой ставки, которая возрастёт по мере роста дохода, имеет положительные стороны. Это объясняется тем, что реальная инфляция в сфере потребительского рынка, отмена натуральных льгот малоимущим гражданам, изменения в сфере жилищного законодательства и увеличение реальных расходов населения на оплату ЖКХ требуют рассмотрение вопроса о более справедливом распределении бремени подоходного налогообложения.

Попытки введения в налоговую систему прогрессивной системы налогообложения в отношении НДФЛ не нашли поддержки у законодателей. Правительство объясняет это тем, что на сбор прогрессивного налога государство потратит намного больше ресурсов, чем получит дополнительных поступлений, так как потребовалось бы усилить контроль над соблюдением налогового законодательства и, соответственно, выделить деньги на его обеспечение. Так же оно ссылается на стабильность собираемости данного налога в настоящее время, а установление прогрессивной шкалы может привести к недополучению доходов в бюджет.

Проблемам совершенствования налоговых вычетов следует уделить особое внимание, данная проблема имеет достаточно высокий потенциал развития в отношении их размеров, условий применения, сферы распространения.

Последний раз в 2012г. было повышение размера стандартного налогового вычета на ребенка. На сегодняшний день размеры налоговых вычетов остаются без изменений и составляют:

• -    1400 руб. на первого и второго ребенка;

• -    3000 руб. на третьего, последующих, а также детей-инвалидов.

Внесенный Министерством финансов РФ на рассмотрение проект, предусматривающий повышение этих сумм до 2000 руб. и 4000 руб. соответственно, в настоящее время не одобрен.

Фактически незначительные налоговые вычеты не могут оказать существенное влияние на материальное положение отдельных социальных групп, поэтому остаются формальными. Предложения по усовершенствованию стандартных налоговых вычетов по НДФЛ с целью приближения их действия к действию необлагаемого минимума обозначены в таблице 1.

Таблица 1 – Направления совершенствования стандартных налоговых вычетов для налога на доходы физических лиц

Важно разделить направления, нуждающиеся в стимулировании посредством налоговых льгот, и направления, которые рационально было бы обеспечить прямым бюджетным финансированием.

Например, целесообразной представляется замена имущественного налогового вычета при приобретении жилья на прямое целевое субсидирование. Это позволит проводить более достоверную и тщательную оценку нуждаемости, наладить адресную финансовую помощь, сократив при этом затраты на администрирование.

Таким образом, решение проблемы совершенствования системы налоговых вычетов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц позволит максимально реализовать его регулирующую функцию и максимизировать социальный эффект.

В заключении отметим, что применяемая в настоящее время налоговая система НДФЛ несовершенна и требует реформирования. Рассмотренные проблемы и пути совершенствования должны быть учтены в доработке Налогового законодательства РФ, что повысит роль НДФЛ в налоговых доходах бюджета.