Расчет уровня существенности и определение аудиторского риска на примере предприятия малого бизнеса

Автор: Егорцова Е.А.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 11 (42), 2017 года.

Бесплатный доступ

В статье представлены расчет уровня существенности и степень аудиторского риска для предприятия малого бизнеса на примере ООО "СфераГрупп"

Малый бизнес, уровень существенности, аудиторский риск

Короткий адрес: https://sciup.org/140234918

IDR: 140234918

Текст научной статьи Расчет уровня существенности и определение аудиторского риска на примере предприятия малого бизнеса

При планировании аудиторской проверки необходимо учитывать специфику деятельности проверяемого объекта. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 №209-Ф3 (ред. 26. 07.2017) "О развитии малого и среднего предпринимательства Российской федерации" ООО "СфераГрупп" является малым предприятием.

Основополагающими данными для аудиторской проверки будет являться: уровень существенности и аудиторский риск.

Таблица 1 Расчет уровня существенности.

Базовые показатели	Значение базового показателя, в тыс р.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
Балансовая прибыль предприятия	683	5	34,15%
Выручка	348292	2	6965,84%
Валюта баланса	46189	2	923,78%
Собственный капитал	672	10	67,2%
Общие затраты предприятия	325861	2	6517,22%

Расчет уровня существенности показал:

Балансовая прибыль предприятия: 683х 5%=34,15%

Выручка: 348292х2%=6965,84%

Валюта баланса: 46189х2%=923,78%

Собственный капитал: 672х10%=67,2%

Общие затраты предприятия: 325861х2%=6517,22%

УСА= Сумма значений показателей, участвующих в расчете количество показателей, где УСА - уровень существенности в аудите, %.

Рассчитывается искомый уровень:

(34,15+6965,84+923,78+67,2+6517,22)/5=2 901,7

Процентное отклонения показателей, используемых при определение уровня существенности для ООО "Сфера Групп", составляют, %:

(2 901,7-34,15)/ 2 901,7x100%=98,85%

(2 901,7-6965,84)/ 2 901,7x100%=-2899,30%

(2 901,7-923,78)/ 2 901,7 x100%=2901,38%

(2 901,7-67,2)/ 2 901,7 x100%=97,68%

(2 901,7-6417,22)/ 2 901,7x100%=-13%

В связи с тем что минимальное и максимальное значение отличается от среднего более чем на 20% в большую и меньшую сторону, целесообразно определить новое значение уровня существенности

УС=(923,78+67,2+6417,22) /3=2469,4

Общий уровень существенности составил 2469,4р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%.Произведем округление в большую сторону, что составляет 2500тыс. р. и не превышает 20% от 2469,4р. Следовательно, для ООО "СфераГрупп" уровень существенности составит 2500р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Для расчета аудиторского риска можно воспользоваться следующей формулой:

АР = ВРхРКхрн, где

АР = приемлемый аудиторский риск,

ВР = внутрихозяйственный риск,

РК = риск средств контроля,

РН = риск необнаружения.

Теперь необходимо найти каждый риск в отдельности для этого мы используем опросчики по каждому виду риска в отдельности.

Таблица 2 Расчет внутрихозяйственного риска.

Факторы риска	Классы риска
	Высокий			Средний		Низкий
	описание		оц ен ка	Описание	оце нка	описание	оце нка	Конт роль
Субъект и его среда
Экономичес кая ситуация в отрасли	Ситуация не стабильна, спад в развитии отрасли, большое количество банкротов	1		Ситуация в отрасли стабильная, но признаков развития не наблюдается		Наблюдаются признаки бурного развития предприятий в отрасли		1
Зависимост ь от зарубежных рынков по поставке сырья и материальн ых ресурсов	Зависимост ь постоянная , существенн ая, ярко выраженна я	1		Зависимость имеет место, но не является решающей		Зависимость от внешних поставщиков не имеет места		1
Зависимост ь от зарубежных	Зависимост ь постоянная ,	1		Зависимость имеет место, но не является решающей		Зависимости нет		1

рынков по вопросам сбыта производим ой продукции	существенн ая, ярко выраженна я
Характер деятельности хозяйствующего субъекта
Зависимост ь от кредитных ресурсов	Зависимост ь постоянная , существенн ая, ярко выраженна я	1	Зависимость имеет место, но не является решающей: кредитные средства используются, но эффективно	Зависимости нет, кредитными средствами не пользуются		1
Применяем ые формы расчетов с поставщика ми и подрядчика ми.	Большинст во операций осуществля ется по предварите льной оплате		Имеют место все формы расчетов	Большинство операций осуществляет ся с отсрочкой платежа	1	1
Применяем ые формы расчетов с покупателя ми заказчиками	Большинст во операций осуществля ется по бартерным договорам	1	Имеют место все формы расчетов	Большинство операций осуществляет ся с предваритель ной оплатой		1
Цели, стратегия и соответствующие риски бизнеса
Уровень конкуренци и	Очень высокий по отрасли	1	Существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами	Клиент не испытывает конкуренции или является лидером в своей отрасли		1
Спрос на продукцию	Сокращени е спроса	1	Равномерно устойчивый	Наблюдается регулярное повышение спроса		1

Виды деятельност и	Наблюдает ся сокращени е видов деятельнос ти	Нет изменений в видах деятельности		Клиент расширяет виды деятельности	1	1
Результат финансовой деятельности хозяйствующего субъекта
Текущая ликвидност ь	Низкая (ниже, чем 1,2)	Средняя (в промежутке 1,2– 1,8)	1	Близкая к нормативу и выше (выше, чем 1,8)		1
Финансовы й результат деятельност и	Стабильно убыточные результаты на протяжени и нескольких отчетных периодов	Переменно: то прибыль, то убыток		Устойчивая из года в год прибыльность	1	1
Вероятност ь банкротства	Высокая или очень высокая	Существует	1	Низкая или отсутствует		1
Внутренний контроль и системы бухгалтерского учета
Распределе ние обязанносте й между сотрудника ми	Имеет место нецелесооб разное дублирован ие обязанност ей и совмещени е функций	Совмещение отдельных функций предусмотрено	1	Совмещения функций нет, обязанности четко распределены		1
Наличие нестандартн ых, нетипичных операций	Имеют место рискованн ые операции, имеющие по сумме существенн ое значение	Имеют место рискованные операции, которые по общей сумме несущественны	1	Нестандартны е и нетипичные операции не проводятся		1
Функциони рование	Внутренни й контроль	Внутренний контроль имеет	1	Контроль осуществляет		1

системы внутреннего контроля

отсутствует

, санкционир ование

проведения операций нерегулярн ое

место, существенные операции

санкционируются

Несанкционирова нное

проведение несущ ественных по

отдельным суммам операций в совокупности несет риск достижения общего существенного объема

ся, несанкционир ованные операции не проводятся

Количество ответов

3 ответа – наличие низкого риска (100%);

7 ответов – наличие высокого риска (50%);

5 ответов – наличие среднего риска (0%).

На основании этих результатов произведем расчет внутрихозяйственного риска:

100-[(n1×(100/N)+n2×(100/N/2)]

100-[(5×(100/15)+7×(100/15/2)]=43,33%

Методика расчета риска контроля

Факторы риска	Классы риска
	Высокий		Средний		Низкий
	описание	оце нка	Описание	оце нка	описание	Оце нка	Контр оль
Факторы системы бухгалтерского учета, связанные с системой внутреннего контроля
Наличие учетной политики	Не разработа на		Разработана, но освещает не все аспекты, а	1	Разработана, освещает не все аспекты		1

клиента		только наиболее существенные
Форма ведения бухгалтерск ого учета	Бухгалте рский учет ведется вручную	Бухгалтерский учет ведется с использованием специальной компьютерной программы	1	Бухгалтерский учет ведется аудиторской организацией		1
Наличие службы внутреннего аудита	Служба внутренн его аудита отсутству ет	Служба внутреннего аудита отсутствует, но имеет место распределение функций контроля между главными специа листами бухгалтерии (заместителями главного бухгалтера)	1	Служба внутреннего аудита существует и осуществляет регулярный контроль		1
Система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта
Стиль управления	Авторита рный (принима ет решение только руководи тель единолич но)	Сопричастный (сотрудники принимают участие в принятии решений)	1	Автономный (каждый сотрудник в рамках своей компетенции самостоятельн о принимает решение)		1
Наличие контроля со стороны вышестоящ их структурны х подразделен ий или организаций	Отсутств ует полность ю	Имеется контроль со стороны вышестоящих должностных лиц	1	Имеется контроль со стороны вышестоящих организаций		1
Система санкционир ования проводимых операций	Отсутств ует полность ю	Санкционируют ся только наиболее существенные по сумме операции. По		Санкциониру ются все осуществляем ые операции	1	1

			совокупности и несущественные операции могут создать риск злоупотреблений
Оценка системы внутреннего контроля деятельности хозяйствующего субъекта
Уровень квалификац ии сотрудников на уровне исполнителе й	Низкий, критерии подбора кадров не разработа ны		Средний, существует конкурсный подбор кадров, но имеет место «текучка» кадров	1	Высокий, существует конкурсный подбор кадров, регулярно про водится аттестация, обеспечено повышение квалификации сотрудников		1
Уровень квалификац ии руководител ей хозяйствую щего субъекта	Низкий, критерии подбора кадров не разработа ны		Средний, существует конкурсный подбор кадров, но имеет место «текучка» кадров		Высокий, квалифициров анные специалисты работают на руководящих должностях давно, знают отрасль и предприятие	1	1
Наличие обязательно сти отчета перед ревизионно й комиссией или наблюдател ьным советом	Не предусмо трен	1	Предусмотрен, но проводится формально или нерегулярно		Регулярно проводится отчет перед ревизионной комиссией или наблюдательн ым советом		1
Количество ответов		1		2		7	9

1 ответа – наличие высокого риска (100%);

7 ответов – наличие низкого риска (50%);

2 ответа – наличие среднего риска (0%).

100-[(n1×(100/N)+n2×(100/N/2)]

100-[(2×(100/9)+6×(100/9/2)]=44,44%

Таблица 4 Расчет риска контроля

Факторы риска	Классы риска
	Высокий		Средний		Низкий
	описание	Оце нка	Описание	оце нка	описание	оце нка	Контр оль
Наличие предыдуще го опыта работы с клиентами	Опыт работы с клиентами отсутствует		Разработана, но освещает не все аспекты, а только наиболее существенные		Опыт работы с клиентами имеется, по результата м предыдущи х проверок существенн ых искажений не выявлено	1	1
Информаци онное обеспечени е проведения аудита	Отсутствует		Бухгалтерский учет ведется с использованием специальной компьютерной программы		Информаци онное обеспечени е проведения аудита в наличии имеется	1	1
Предоставл ение информаци и клиентом аудитору	Информация предоставляе тся клиентом, но заинтересова нности в полноте ее предоставлен ия нет. Вероятность сокрытия существенно й информации	1	Служба внутреннего аудита отсутствует, но имеет место распределение функций контроля между главными специа листами бухгалтерии (заместителями главного бухгалтера)		Информаци я предоставл яется клиентом полно, без задержки		1
Количество ответов		1		0		2	3

0 ответа - наличие среднего риска (100%);

2 ответов - наличие низкого риска (50%);

1 ответа - наличие высокого риска (0%).

100-[(n 1x(100/N)+n2 x( 100/N/2)]

100-[(2x(100/3)+1x(100/3/2)]=16,66%

АР = ВРхРКхРН, где

43,33x44,44x16,66=3,2%

Максимальная величина аудиторского риска не должна превышать 5%, у нас получилась 3,2%, данный уровень аудиторского риска можно считать приемлемым.

Список литературы Расчет уровня существенности и определение аудиторского риска на примере предприятия малого бизнеса

Федеральный закон от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
Хайдаров, Равшан Риск дело ограниченное/Р. Хайдаров//Налоговые и таможенные вести. -М., 2000-2013.;
Официальный сайт Федеральной налоговой службы: https://www.nalog.ru/;
Налетова, И.А., Слободчикова, Т.Е Аудит: Учебное пособие/И.А. Налетова. -М.: ИНФРА-М, 2005г. -176 с

Статья научная