Расходы организации и их влияние на результаты хозяйственной деятельности

Чаще всего понятие «расходы» применяется в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ст. 2 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации являются уменьшение экономических выгод при выбытии активов (денежных средств или имущества) и (или) появление обязательств, в результате чего уменьшается капитал организации (исключение составляет уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества)1.

Статья 252 Налогового кодекса РФ к расходам относит обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях – убытки), которые осуществлены (понесены) налогоплательщиком2. Обоснованными расходы будут являться тогда, когда они экономически оправданы и их оценка выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – это затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, в котором были произведены расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (приказ о командировке, таможенная декларация, отчет о выполненной работе по договору, проездные документы). Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода для организации.

Кроме нормативно-правовых актов, различные интерпретации термина «расходы» существуют у экономистов.

По мнению Е.М. Смоленцевой, расходы – это затраты определенного периода времени, которые подтверждены документально и оправданы экономически (обоснованы), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию3. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не являются активами предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о финансовых результатах.

А.С. Игуменников считает, что термин «расходы» выступает, как уменьшение денежных средств и ресурсов. Расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, так как возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют

для своей оплаты денежных средств

Более точным, по нашему мнению, является понятие расходов, сформулированное С.А. Котляровым, под которыми он понимает выраженные в денежном эквиваленте ресурсы, использованные в процессе деятельности хозяйствующего субъекта5.

На основании приведенных источников можно сделать вывод о том, что однозначного толкования понятия «расходы» на сегодня не существует. Предложим свой вариант определения: под расходами следует понимать денежную оценку объема ресурсов предприятия, которые или полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, или выбыли из организации.

Для того, чтобы определить влияние расходов на результаты хозяйственной деятельности, необходимо рассмотреть классификацию расходов.

В Налоговом кодексе РФ расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции и внереализационные расходы6.

Е.С. Куделя подразделяет расходы организации на расходы для целей бухгалтерского учета (расходы по обычным видам деятельности и прочие) и на расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций (внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией).

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете расходы предприятия подразделяются на материальные, расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды, амортизация; прочие расходы.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, бывают материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы7.

По другой классификации, денежные расходы организации группируют на расходы, которые связаны с получением прибыли; расходы, не связанные с прибылью и принудительные расходы.

В расходы, связанные с извлечением прибыли, входят расходы предприятия на обслуживание производственного процесса и реализацию продукции, расходы на производство работ, оказание услуг, инвестирование. Они состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладные расходы.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, включают потребительские расходы, расходы на гуманитарные цели и благотворительность, расходы на поощрительные выплаты сотрудникам организации, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, расходы на развитие социально-культурной сферы и политику.

К принудительным расходам организации относятся налоговые отчисления, расходы на обязательное страхование, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы на создание резервов, выплату штрафов8.

Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ или услуг, а также коммерческие и управленческие расходы9.

По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции выделяются постоянные и переменные расходы.

Постоянные расходы не зависят от изменения объема производства продукции предприятия. К ним относятся повременная заработная плата, административно-управленческие расходы, хозяйственные расходы, амортизация, арендная плата и др.

Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства. Это расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и др. Рост переменных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли, напротив, прибыль возрастает пропорционально росту выпуска.

Снижение расходов приводит к увеличению прибыли от реализуемой продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль – данный аспект является главным показателем эффективности хозяйственной деятельности, что немаловажно для любого предприятия. Поэтому большая часть усилий руководства направлена на снижение расходов предприятия10.

Итак, многообразие трактовок термина «расходы» позволило сформулировать собственное определение. Расходами предприятия можно считать денежную оценку объема ресурсов предприятия, которые или полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, или выбыли из организации.

Таким образом, рациональные расходы положительно влияют на результаты хозяйственной деятельности организации, способствуя получению прибыли. Кроме того, расходы по обычным видам деятельности организации формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ или услуг, коммерческие и управленческие расходы. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль организации.