Распределение входного НДС по косвенных расходам при списании импортных товаров

Согласно НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ, в том числе поступивших от иностранных поставщиков. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров организация обязана предъявить при оплате данных товаров покупателем соответствующую сумму НДС. В случае, если организация осуществляет и налогооблагаемые, и не налогооблагаемые операции, то суммы входного НДС по товарам либо принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров1.

При этом организация обязана вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций.

В торговой организации ООО «Анхел Трейдинг» согласно положениям учетной политики и налоговому законодательству ведет раздельный учет входного НДС по товарам, приобретенным для осуществления облагаемых и необлагаемых налогом операций. Он ведется посредством аналитического учета без введения дополнительных субсчетов. К облагаемой НДС реализации импортных товаров в организации относится продажа запасных частей по ставке 18%, а к необлагаемой НДС – продажу стоматологического оборудования по ставке 0%.

Для целей налогового учета организация обязана разделять затраты на прямые и косвенные. Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 НК РФ. К прямым затратам относятся: покупная стоимость товаров и расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров). Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В ООО «Анхел Трейдинг» к косвенным расходам относят ТЗР и расходы на продажу. Организация устанавливает в качестве базы распределения косвенных расходов и НДС по ним выручку от реализации товаров – необлагаемую и облагаемую налогом.

Бухгалтер в программе 1С: Предприятие 8 рассчитывает долю каждого вида выручки в ее общем объеме.

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки Выручка не облагаемая НДС

Общая выручка от реализации товаров

Таблица 1

Расчет базы распределения НДС по косвенным расходам

Далее бухгалтер проводит распределение НДС по косвенным расходам согласно полученным данным: формирует таблицу, где обозначены следующие данные: номер и дата счета-фактуры; наименование продавца; вид ценностей; сумма и НДС, подлежащие распределению; сумма и НДС, приходящиеся на деятельность без НДС и на деятельность с НДС.

Общая сумма косвенных расходов и НДС, подлежащих распределению, умножается на выделенную долю.

В программе 1С: Предприятие 8 происходит следующий расчет косвенных расходов и НДС.

Таблица 2

Справка распределения сумм НДС по приобретенным ценностям

ООО «СДЭК-Мск»:

1508, 47 руб. x 0,9276 (доля выручки, не облагаемой НДС) = 1399, 19 руб. – сумма косвенных расходов, приходящаяся на деятельность без НДС.

271,53 руб. x 0,9276 (доля выручки, не облагаемой НДС) = 251, 86 руб. – сумма НДС, приходящаяся на деятельность без НДС.

1508, 47 руб. x 0,0724 (доля выручки, облагаемой НДС) = 109,28 руб. – сумма косвенных расходов, приходящаяся на деятельность с НДС.

271,53 руб. x 0,0724 (доля выручки, облагаемой НДС) = 19,67 руб. – сумма НДС, приходящаяся на деятельность с НДС.

С помощью специальной программы бухгалтер заполняет данные по счет-фактурам, продавцам, видам ценностей и формирует справку распределения сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся к косвенным расходам. В программе 1С: Предприятие 8 создан специальный регистр «Методы распределения косвенных расходов». Однако заполнение пунктов в программе зачастую сопряжено с возможностью ошибок, поэтому бухгалтер вручную перепроверяет все данные по распределению косвенных расходов и НДС по ним.

Таким образом, для выполнения контроля налогообложения при списании импортных товаров организация должна разработать правильную учетную политику, вести раздельный учет входного НДС по товарам, приобретенным для осуществления облагаемых и необлагаемых налогом операций, выбрать базу и произвести распределение косвенных расходов по законодательным нормам и положениям учетной политики.